Регистрация ФЛП после недавней ликвидации: нюансы и подводные камни

13 сентября 2023

Например, о возможности повторно стать упрощенцем в случае ликвидации в текущем году? Или как повлияет повторная регистрация в качестве ФЛП-общесистемника на возможное получение статуса НДСНалог на добавленную стоимостьника.

Давайте разберёмся с этими вопросами, и многими другими в данном материале.

Можно ли снова на ЕН?

Фискалы занимают в данном случае достаточно консервативную позицию и отвергают возможность повторно стать единоналожником после ликвидации ФЛП в текущем году, которое пребывало на едином налоге (БЗ 107.01.01).

Они полагают, что при повторном открытии ФЛП, он может быть исключительно общесистемником, и не обладает правом возврата на ЕНЕдиный налог, так уже использовал своё право на данный статус в текущем году (п.п. 298.1.4 НКУ).

По данной причине при повторной регистрации в качестве предпринимателя в текущем году, налоговики откажут в регистрации упрощенцем. Фискалы полагают, что ФЛП, прекративший свою деятельность в текущем году, после чего снова прошёл регистрацию, может стать упрощенцем с начала следующего календарного года.

Важно знать! Данное утверждение не имеет отношения к предпринимателям, которые до момента прекращения пребывали на спецЕН. Так как подобные ФЛП при повторной регистрации до конца 2023 года обладают правом избрать для себя упрощёнку. Данное право им предоставляет спецнорма п.п. 91.4.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. На этом настаивают и налоговики в БЗ 107.01.01.

По данной причине речь далее пойдёт только о тех физлицах, которые повторно зарегистрировали ФЛП, и в 2023 году не применяли в работе спецЕН. Касательно возможности применения ЕН эксспецЕНщиками можно ознакомиться по данной ссылке.

Мы полагаем, что налоговики не справедливо подходят к данному вопросу. Так, по п.п.298.1.4 НКУ ФЛП лишён права повторной подачи заявления на применение упрощёнки. Таким образом, данный запрет относится к ФЛП, подавшему релевантное заявление с начала I квартала, после либо сам отказался, или прекратил регистрацию (например, в течение II квартала). После чего снова регистрируется в качестве ФЛП (III квартал) и намерен получить статус упрощенца до конца текущего года.

Таким образом, в течение текущего года последний подаст соответствующее заявление о применении упрощёнки второй раз после повторной регистрации в качестве ФЛП, и по логике, налоговики откажут в подобной регистрации, полагаясь на положение п.п.298.1.4 НКУ.

Однако в случае пребывании на ЕН уже в начале текущего года (на 01.01.2023 года), то даже в случае отказа от ЕН в текущем году путём ликвидации, после чего снова пройдёт регистрацию в качестве ФЛП и направит релевантное заявление о применении упрощёнки, то налоговики не обладают правом отказа в подобной регистрации опираясь на п.п.298.1.4 НКУ. Так как ФЛП в течение года лишь единожды направлял заявление о переходе на ЕН, так как лишь единожды на протяжении года использовал право выбрать ЕН.

Однако, налоговики имеют другое мнение на этот счёт, как они упоминают в своих разъяснениях. По их мнению, если предприниматель пребывал на ЕН, то последний уже применил своё право на избрание ЕН. И в случае прекращения и повторной регистрации ФЛП при подаче заявления на применение ЕН, налоговики будут расценивать в качестве повторной регистрации, и по данной причине ответят отказом в регистрации в качестве упрощенца.

Для отстаивания своих прав в данном вопросе требуется обращаться в суд, и позиция судов в данном вопросе на сегодняшний день на стороне налогоплательщиков (см. постановление Пятого апелляционного админсуда от 23.12.2020 по делу № 420/4211/20 и постановление Восьмого апелляционного админсуда от 04.10.2022 по делу № 380/21698/21). Суды полагают, что п.п.298.1.4 НКУ не содержит предпосылок о невозможности применять вновь созданному ФЛП упрощёнки при условии, что подобные СХ принимали решение о ликвидации самостоятельно в течение текущего года.

Предельный доход

Даже если ФЛП не горит желанием судиться с налоговиками и будет проходить регистрацию плательщиком ЕН с начале следующего года (с 2024-го), то величина его доходов за 2023 года должен укладываться в предельный объём дохода, предусмотренный для группы ЕН, которую он желает выбрать.

При расчёте величины дохода, который был получен в течение предыдущего года, дающего право стать упрощенцем, включается вся сумма доходов, полученных последним в результате осуществления предпринимательской деятельности за предыдущий календарный год, вне зависимости о того, на какой системе налогообложения был получен подобный доход. Об этом пишут и фискалы в БЗ 107.01.01.

Однако возникает другой вопрос: на какую величину дохода следует быть нацеленным для целей применения упрощёнки после того, как ФЛП снова будет регистрироваться (посреди года) и выберет ЕН?

Это возможно в двух случаях: если ранее пребывал на общей системе (тогда нет препятствий для пребывания на ЕН) или когда бывший единщик чудесным всё же снова изберёт ЕН.

Таким образом, тут должны применяться идентичные правила при исчислении доходы, который можно будет получить до конца года, как и в указанном выше случае.

Важно понимать! По нашему мнению, для применения упрощённой системы налогообложения, как в текущем, так и с начала следующего совокупный годовой доход (вне зависимости от системы налогообложения полученного дохода), не может быть выше размера предельного дохода, предполагаемого для выбранной группы.

Однако фискалы изъясняются несколько иначе (БЗ 107.01.03). Они полагают, при переходе на упрощёнку посреди года, ФЛП-единоналожник для целей пребывания на ЕН самостоятельно исчисляет доход текущего года, полученный с момента пребывания на ЕН (за полные календарные кварталы).

А именно, фискалы полагают, что доход, полученный до применения ЕН, не следует учитывать. По сути, сотрудники ГНС разделяют принцип исчисления дохода для целей применения ЕН, а также для пребывания на ЕН.

Вывод позитивный. Однако не коррелируется с подходом НКУ касательно возможности выбора ЕН с нуля. Но там доход берётся в учёт за весь год на всех системах налогообложения.

По данным причинам, мы бы посоветовали для зарегистрированных повторно ФЛП (которым удалось получить ЕН статус, не смотря на мнение налоговиков, и пребывающим ранее на общей системе), предельный доход, предоставляющий право в текущем и в дальнейшем быть единщиком, рассчитывать учитывая доход, полученный в течение года повторной регистрации от всех систем налогообложения, на которых последний пребывал ( в том числе до момента прекращения ФЛП).

Тем же, кто желает использовать либеральные выводы налоговиков, посоветуем получить в свой адрес соответствующее разъяснение в виде ИНК, и лишь после этого вести учёт доходов, стартуя с периода, когда предприниматель стал единщиком после повторной регистрации.

Что с амортизацией после возобновления?

Многие «повторные» ФЛП интересуются судьбой основных средств (ОС), которые остались со времени предыдущей регистрации.

Многие ФЛП будут применять общую систему, и поэтому возникает вопрос: может ли предприниматель проводить начисление амортизации на подобные ОС?

Да, может, так как в ст.177 НКУ не имеется касательно этого никаких специальных ограничений или запретов.

Из этого следует вывод, что если физлицо после повторной регистрации в качестве ФЛП владеет активами, которые считаются ОС (в понимании п.п14.1.138 НКУ), и подобные активы применяются в процессе хозяйственной деятельности ФЛП (п.п.177.4.6 НКУ), то на них последний может начислять амортизацию и включать её в состав расходов.

Начисление амортизации ФЛП-общесистемником должно происходить в отдельности по каждому объекту (п.п. 177.4.8 НКУ). При этом стоимость, подлежащая амортизации, требуется подтвердить документально (п.п. 177.4.9 НКУ).

По состоянию на начало месяца, в котором данные объекты начинают эксплуатироваться зарегистрированным ФЛП повторно, следует начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости объектов ОС.

Подобный подход проделается фискалами в идентичном случае: при переходе ФЛП с ЕН на общую систему (БЗ 104.05).

Они полагают, что при переходе ФЛП с упрощёнки на общую систему, начисление амортизации должно происходить на основании остаточной стоимости объекта, определяемую на момент перехода на общую систему.

Ведение учёта амортизационных отчислений происходит отдельно в отношении каждого объекта и рассчитывается согласно приведённой форме согласно приложению к Типовой форме, по которой ведётся учёт доходов и расходов ФЛП, итоговое значение графы 11 следует переносить в графу 10 Типовой формы.

 

Что с товарными остатками?

Расходы ФЛП. При повторной регистрации в качестве ФЛП в текущем году, у последнего могут возникать товарные остатки от предыдущей регистрации.

В подобном случае возникают вопросы: можно ли осуществлять торговлю такими товарами в статусе ФЛП? Возникнет ли право на расходы по таким товарам, и какое влияние это окажет на ведение учёта товарных запасов?

Касательно первого вопроса – да, торговать товарными остатками от предыдущей регистрации можно.

А для индикации их в качестве расходов потребуется выполнить пару условий, зафиксированных в п.177.2 НКУ:

1. Необходимо документальное подтверждение расходов. А именно, у вновь открытого ФЛП на руках должны быть документы о приобретении товаров, которые он реализует. Они могли быть унаследованными от предыдущей регистрации в текущем году;
2. Расходы должны коррелироваться с хозяйственной деятельностью. А именно подобные товары требуется реализовывать или применять в хоздеятельности ФЛП.

При выполнении озвученных выше условий, с расходами не должно возникать проблем. Даже не смотря на факт их приобретения до открытия нового ФЛП. Так как в ст.177 НКУ не упоминается, что расходы на приобретение товаров должны быть понесены именно в статусе ФЛП-общесистемника.

Разумеется, в похожей ситуации фискалы не имеют претензий к расходам. Речь идёт о ситуации, когда товары были приобретены ФЛП на упрощёнке, а применены на общей. В подобном случае фискалы не против расходов на общей системе (БЗ 104.05).

Товарный учёт. В товарном учёте должны отражаться товарные запасы, которые были приобретены до закрытия ФЛП, и которые последний планирует применять после повторного создания ФЛП. Если, конечно, ФЛП обременён обязанностью по ведению подобного учёта (на общей системе это предусмотрено).

Следует начать ведение учёта товарных запасов с первого дня после возникновения такой обязанности, а именно с даты пребывания на общей системе. 

Первая запись в форме ведения учёта товарных запасов должна быть внесена утром этого же дня (приложение к Порядку №496, завизированное приказом Минфина от 03.09.2021 года).

Данная опись формируется самостоятельно, в произвольной форме, и не требует никакого первичного документального подтверждения. В ней должны отражаться все товарные запасы, которые ФЛП имел на первый день учёта, а именно на дату регистрации.

Все эти товары будут «легализированы» в учёте ФЛП на основании описи остатка товаров на начало учёта – в дальнейшем следует лишь отражать их выбытие. Однако по тем позициям, которые невозможно подтвердить документально, не будет расходов на приобретение таковых.

НДС-регистрация

По общему правилу, регистрироваться в качестве плательщика НДС в обязательном порядке требуется тем ФЛП, которые имеют совокупный доход за последние 12 календарных месяцев по объёму налогооблагаемых операций (без учёта НДС), превышающий 1000000 (п.181.1 НКУ).

Однозначное соблюдение данных требований относится к тем ФЛП, которые последние 12 месяцев имели статус ФЛП и пребывали на общей системе и не считаются плательщиками НДС.  Для единоналожников всех групп, кроме ЕН 3 группы на 3% плательщиками НДС не считаются. По данной причине им не следует ориентироваться на предельный совокупный доход размером в 1 млн.грн.

Относительно физлиц, повторно зарегистрированных как ФЛП, имеющих статус общесистемника: для них НКУ не имеет требований касательно тестирования объёма поставок на дату повторной регистрации за период прошлой регистрации.

Мы согласны с данным утверждением, и полагаем что проводить подобное тестирование не следует.

Однако фискалы способны потребовать от физлица при повторном создании ФЛП рассчитывать 1 млн. грн., с учётом операций прошлого ликвидированного ФЛП. В подобном случае, следует быть последовательными, так как они должны возобновить ФЛП и величину его регистрационного лимита, который рассчитывался до ликвидации в качестве ФЛП.

Имеем надежду, что налоговики не станут рассчитывать выполнение 1-миллионного предела до ликвидационных поставок. Кроме прочего, сопоставить эти данные достаточно сложно.

Деньги после регистрации

Физлицо, которое ликвидировало ФЛП, и вновь его создало, может получать от своих дебиторов оплату по операциям, которые оно осуществляло до прекращения в статусе предпринимателя.

При поступлении подобных сумм в период пребывания в статусе обычного физлица, с налогообложением всё ясно. Подобные суммы считаются гражданским доходом физлица.

Другой вопрос – получение подобных сумм от должников после повторной регистрации ФЛП. Релевантный вопрос: как облагаются такие суммы?

По идее, если суммы получены по КВЭДКлассификации видов экономической деятельностиам, которые осуществляет вновь созданный ФЛП, то они могут облагаться по предпринимательским правилам.

Об этом говорится и в п.п. 177.6 НКУ: при получении других доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, вне пределов зарегистрированных КВЭДов, подобные доходы облагаются в качестве гражданских.

Таким образом, если подобные доходы получены зарегистрированным ФЛП в пределах его КВЭДов, то они облагаются, как предпринимательские.

По нашему мнению, это касается и ФЛП-единщиков. Избежать следует тех доходов, которые получены от запрещённых на ЕН КВЭДов, так как в противном случае можно лишиться ЕН-статуса.

Ошибки ФЛП на ЕН в работе с налоговой