Учёт, налоги и отчётность у сельхозпроизводителей 4-й группы ЕН в 2021 году

27 января 2021

Чтобы стать плательщиком ЕН 4-й группы или подтвердить статус единщика, нужно:

1. Иметь в собственности/пользовании зарегистрированные и правильно оформленные земельные участки сельхозназначения и использовать их в хоздеятельности.
2. Чтобы в 2021 году оставаться на упрощёнке у юрлица, за 2020 год доля сельскохозяйственного товаропроизводства должна быть не меньше 75%.
3. ФЛП — вести деятельность исключительно в рамках фермерского хозяйства без наёмных работников и с учётом условий из пп. «б» п. 4 ст. 291 НКУ.
4. Подать в ГНС декларации по имеющимся сельхозучасткам.

75%-ная доля сельхозпроизводства и форс-мажорные обстоятельства

Условие про 75%-ную долю сельхозпроизводства — обязательное для пребывания юрлиц на 4-й группе или её выбора, но есть исключение. 

Если в 2020 году столкнулись с обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажор), из-за которых пострадали с/х объекты: заморозки, засуха, наводнение, пожар и прочие, вместе с налоговой отчётностью подайте решение областного совета о наличии таких обстоятельств и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие таких обстоятельств (пп. 298.8.4 НКУ).

Тогда вас не лишат статуса единщика за долю сельскохозяйственного товаропроизводства меньше 75% в общем объёме.

Как получить или подтвердить статус сельхозпроизводителя в 2021 году

СПД-сельхозпроизводители каждый год подтверждают свой статус плательщика ЕН 4-й группы.

Что для этого нужно: подать декларацию по ЕН и сведения к ней в налоговую по основному месту регистрации и расположению участков.

Отчитаться по с/х участкам нужно и тем, кто приобрёл статус плательщика ЕН 4-й группы:

• вновь зарегистрированным сельхозпроизводителям;
• вновь образовавшимся путём слияния/поглощения/преобразования ЮЛ-сельхозпроизводителей;
• СПД-сельхозпроизводителям, которые перешли в течение прошлого года на упрощёнку и выбрали 4-ю группу ЕН или изменили группу и ставку ЕН.

Для перехода на 4-ю группу или ежегодного подтверждения статуса не позднее 20 февраля 2021 года нужно подать (пп.пп. 295.9.1, 298.8.1 НКУ):

ЮЛ на 4-й группе:

• в ГНС по месту нахождения — декларацию по налогу и сведения о наличии земельных участков на текущий 2021 год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельхозугодий — пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), земель водного фонда внутренних водоёмов (озёр, прудов и водохранилищ);
• в ГНС по месту расположения участка — декларацию и сведения по каждому земельному участку;
• и по месту нахождения, и по месту расположения участков — расчёт доли сельхозтоваропроизводства.

ФЛП не подают отдельные декларации по месту нахождения земельных участков и расчёт доли сельхозпроизводства. Но должны подать такие документы:

• общую декларацию по ЕН — по месту регистрации ФЛП, в ней рассчитывается сумма налога исходя из всей площади сельхозугодий и/или земель водного фонда, которая находится в собственности и пользовании такого лица и с которой взимается ЕН;
• Сведения (справку) о наличии земельных участков (приложение к декларации по ЕН) — в налоговую по месту своей регистрации.

Срок подачи отчётности — не позднее 20 февраля 2021 года.

Отчётный период и переходные моменты регистрации

Отчётный период у 4-й группы — календарный год (ст. 294 НКУ).

Для вновь созданных ФЛП-сельхозпроизводителей отчётный период начинается с дня госрегистрации и длится до 31 декабря, а для сельхозпроизводителей, которые ликвидируются, — с начала года до даты внесения в реестр записи о прекращении деятельности.

Если ФЛП в течение года подал заявление о переходе на 4-ю группу, первый раз отчётность он подаёт в течение 20 календарных дней со дня подачи заявления о переходе (пп. 298.8.1 НКУ). А потом — стандартно раз в год не позже 20 февраля отчётного года.

Юрлица-сельхозтоваропроизводители, созданные путём слияния, присоединения или преобразования, впервые подать отчётность должны в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем образования.

Куда подавать: в ГНС по местонахождению и по месту расположения земельных участков (пп. 298.8.2 НКУ). А на следующий год подтверждают свой статус не позднее 20 февраля.

Изменение группы ЕН и системы налогообложения у с/х производителей

Если в прошлом меняли группу ЕН или систему налогообложения, повторно вернуться на 4-ю группу можно, если прошло два календарных года (пп. 298.8.8 НКУ).

Правда, эта норма не действует, если регистрация единщика 4-й группы аннулирована по решению налоговой (консультация в ЗІР, подкатегория 108.02.01).

А если по собственному решению покинули 4-ю группу раньше 2019 года, с 2021-го вы вправе на неё вернуться.

Если в течение 2021 года надумали поменять группу ЕН с 4-й на другую или перейти на ОС, учитывайте, что переход возможен только с нового квартала, с условием, что уплатили ЕН за текущий год в размере 25% годовой суммы налога за каждый квартал, в течение которого находились на 4-й группе.

К примеру, планируете переход с 4-й группы ЕН на общую систему со II квартала 2021 года.

Ваши действия: подаёте годовую отчётность на 2021 год не позднее 20 февраля, затем до 22 марта (за 10 дней до начала нового квартала) — заявление об отказе от упрощёнки и платите 25% годовой суммы налога (за один квартал) по декларации.

Если вынуждены покинуть 4-ю группу из-за нарушения условий пребывания на группе, придётся перейти на 3-ю группу или на общую систему с нового квартала. Заплатить 25% годовой суммы налога за каждый квартал, в течение которого находились на 4-й группе.

Подать заявление о переходе нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором были нарушены условия работы на 4-й группе (пп. 298.8.6 НКУ).

Отчётность и новая форма декларации для 4-й группы

Отчётность по единому налогу и ЕСВ объединили, и впервые надо подавать её за периоды 2021 года (приказ Минфина от 09.12.2020 г. № 752).

В новой декларации предусмотрено приложение № 2, в котором ФЛП-фермерам нужно будет заполнить сведения о начисленных суммах дохода и ЕСВ, которые раньше указывали в отчёте по ЕСВ по форме Д5.

Не забывайте про статистическую отчетность: для каждой отрасли и формы хозяйствования (ФЛП/ЮЛ) свой набор статотчётов, рекомендуем обратиться в местные органы Госстата, чтобы узнать, какие отчёты нужно подавать именно вам, или самостоятельно проверить себя по коду ЕГРПОУ на сайте Укрстата.

Отчётность по сотрудникам: ЕСВ, НДФЛ и ВС

С 2021 года ежеквартально работодатели должны подавать по наёмным работникам один Налоговый расчёт, который объединяет в себе сведения по ЕСВ, НДФЛ и военному сбору (форма утверждена приказом Минфина от 15.12.2020 г. № 773). Ранее это были самостоятельные отчёты Д4 и 1ДФ.

Форма отчёта похожа на прежний отчёт по ЕСВ, только с отдельным приложением 4ДФ, в котором заполняются данные по НДФЛ и ВС.

Некоторые данные в отчёте теперь нужно отражать по-новому:

• данные по НДФЛ и ВС в приложении 4ДФ подаются с помесячной разбивкой, а не общей квартальной суммой, как было ранее. Теперь будет 3 приложения 4ДФ по каждому месяцу в квартале;
• военный сбор надо отражать по каждому лицу в отдельных строках, как данные по НДФЛ.

Впервые новую отчётность надо будет подать за I квартал 2021 года, в течение 40 дней после окончания отчётного квартала, до 11 мая 2021 года. Подавать ежемесячные Д4 с января 2021 года уже не нужно.

Другие налоги у единщика 4-й группы

4-я группа ЕН освобождена от уплаты земельного налога, рентной платы за спецводопользование и пользование недрами для добычи полезных ископаемых (пп.пп. 252.1.4–252.1.5 НКУ).

 Но сельхозпроизводители могут быть плательщиками:

• акцизного налога, если регистрировали акцизный склад, к примеру. Тогда вам каждый месяц нужно подавать декларацию по акцизному налогу;
• экологического налога, если ваши хозяйства — источник загрязнения. Как отчитываться: подаётся квартальная декларация по экологическому налогу;
• транспортного налога, если есть собственные легковые авто стоимостью более 375 минимальных зарплат каждое (в 2021 году это 2250000 грн) и возрастом до 5 лет — раз в год декларация по транспортному налогу. В этом году нужно подать декларацию не позднее 20 февраля на 2021 год.

Какие участки отражать в отчётности

Объект налогообложения для плательщиков 4-й группы — это площадь сельхозугодий / земель водного фонда, которые находятся в собственности СПД или в пользовании на правах аренды.

Право собственности или пользования на такие участки должно быть оформлено и зарегистрировано.

Что имеется ввиду под зарегистрированными земельными участками. После того как данные о земельном участке включены в государственный земельный кадастр и получена выписка из ГЗКГосударственный земельный кадастр, необходимо обратиться в местный ЦНАП  или к нотариусу для регистрации права на земельный участок.

В ЦНАП можно зарегистрировать право собственности, аренды, сервитут, суперфиций, эмфитевзис, обременение на недвижимое имущество и тому подобное.

После регистрации в Госреестре прав на недвижимое имущество соответствующее право возникает, изменяется или прекращается.

Участки, по которым вы не успели оформить документы или которые не успели зарегистрировать, нельзя использовать в хоздеятельности и включить в объект налогообложения ЕН.

Если вы арендодатель и предоставляете участки в аренду/субаренду:

• арендаторам — СПД на 4-й группе — отражаете их площадь в своей отчётности;
• арендаторам — другим СПД (общесистемщикам или единщикам не на 4-й группе) — включать в отчётность по ЕН такие участки не нужно, а платить с них земельный налог нужно по общим правилам (консультация в ЗІР, подкатегория 108.02.05).

Если вы арендатор или субарендатор и арендуете участки у единщика 4-й группы, в своей декларации и приложении эти земли не отражаете (пп. 295.9.6 НКУ).

Предлагается новая методика нормативной оценки земель

Ещё в ноябре 2020 года Минэкономики опубликовало проект постановления КМУ, в котором предлагает утвердить новую унифицированную методику нормативной денежной оценки земельных участков с 2021 года.

По новой Методике объект нормативной денежной оценки — это земельные участки и земли всех категорий и форм собственности в пределах юрисдикции сельского, поселкового, городского совета или территории объединённой территориальной общины (или их части).

По унифицированному подходу определять НДОНормативная денежная оценка земли земельного участка нужно как произведение площади земельного участка на норматив капитализированного рентного дохода за единицу площади, а также с учётом коэффициентов, характеризующих земучастки.

Формула для определения нормативной денежной оценки земельного участка (Цн) будет иметь вид:

Цн = Пд × Нрд × Км₁ × Км₂ × Км₃ × Км₄ × Кцп × Кмц × Кни

где

Пд — площадь земельного участка, квадратных метров;

Нрд — норматив капитализированного рентного дохода за единицу площади согласно приложению 1 к Методике;

Км₁ — коэффициент, учитывающий расположение общины в пределах зоны влияния крупных городов;

Км₂ — коэффициент, учитывающий курортно-рекреационное значение населённых пунктов;

Км₃ — коэффициент, учитывающий расположение общины в пределах зон радиационного загрязнения;

Км₄ — коэффициент, характеризующий зональные факторы местоположения земельного участка;

Кцп — коэффициент, учитывающий целевое назначение земельного участка согласно сведениям Государственного земельного кадастра;

Кмц — коэффициент, учитывающий особенности использования земельного участка в пределах категории земель по основному целевому назначению;

Кни — произведение коэффициентов индексации нормативной денежной оценки земель за период от утверждения норматива капитализированной рентного дохода до даты проведения оценки.

Сельхозтехника и земельные участки в форме 20-ОПП

В форме 20-ОПП надо подать в налоговую информацию по необоротным активам (материально-техническим ресурсам), которые используете в хоздеятельности.

В разделе 3, кроме земельных участков, нужно показать: тракторы, сеялки, жатки, плуги, комбайны, самоходные шасси и машины и др. транспортные средства, которые используете в работе, — арендованные и принадлежащие вам.

На что ориентироваться при заполнении формы:

Каждому объекту нужно присвоить тип объекта. На сайте ГНС есть справочник типов объектов. В нём найдёте цифровое значение вашего объекта. Например, под кодом «580» идёт «земельна ділянка», а под «703» — «трактор колісний». В справочнике может не оказаться точного наименования объекта: значит, выбирайте наиболее близкий по смыслу и назначению.

Однотипные объекты с разным местонахождением отражайте отдельно в графах 6–8. Если у вас несколько участков или машинно-тракторных станций по разным адресам, перечислите их, не пишите «земельные участки» или «гаражи».

Объекты в разных состояниях и с разными видами права на объект отражаются отдельно. Есть разница, если объект строится, временно не эксплуатируется или непригоден к эксплуатации, распишите эти объекты отдельными строками. Точно так же и с правом на объект: уточните по каждому — владеете, временно используете объект или он ваша собственность.

Объекты движимого и недвижимого имущества, которые подлежат госрегистрации и имеют регистрационный номер — отдельно. У земельных участков своя идентификация — кадастровый номер, у транспортных средств — номер кузова и пр.

Для транспортных средств местонахождением будет адрес ЮЛ, адрес гаража или стоянки. ФЛП может указать свой адрес проживания.

Несколько однотипных объектов можно объединить, кроме тех, что подлежат госрегистрации.

Несколько объектов, идентичных по типу, местонахождению, состоянию, виду права, можно объединить в одной строке под одним из имеющихся наименований объекта. Например, если у вас склад и при нём небольшой магазин в этом же здании, их можно указать укрупнённо «Склад». А вот если на участке расположена недвижимость, нужно отдельно обозначить данные по участку и зданию (п. 8.4 Порядка № 1588).

Нельзя обобщать тракторы, комбайны и другую сельхозтехнику, ведь эти транспортные средства подлежат госрегистрации и имеют уникальные регистрационные номера.

Не применяйте принцип укрупнения к земельным участкам. Каждый собственный, арендованный, находящийся в пользовании земельный участок в 20-ОПП отражайте отдельно.

Корректно заполните данные по участкам, укажите кадастровый номер, код КОАТУУ, область, район, населённый пункт и точный адрес. Если участок без адреса местонахождения, в графах 6–8 укажите информацию из регистрационных документов на объект. Если и её нет — область, район, город, район в городе, посёлок, село, где расположен участок.

Участок без кадастрового номера. В таком случае графу 12 не заполняете. Информацию о таком земельном участке придётся подавать в ГНС в бумажном виде, приложив копию документа, подтверждающего регистрацию земельного участка в Государственном кадастре (п. 8.4 Порядка № 1588). 

Автор: Александра Джурило, финансовый аналитик