Возмещение судебного сбора: удерживать ли НДФЛ и ВС?
04 марта 2025
В судебной практике нередко возникают ситуации, когда физическое лицо, выступающее истцом, выигрывает дело, и ему возмещается сумма судебного сбора. Это может породить вопросы о том, следует ли удерживать с этой суммы налоги.
Рассмотрим, как на этот вопрос отвечают налоговики и суды, и какие существуют нормы законодательства.

Что такое судебный сбор и когда его возмещают?
Судебный сбор — это установленный законом обязательный платеж за подачу исков, заявлений, жалоб в суд, а также за выдачу судами документов или за принятие судебных решений. Его уплата регулируется Законом Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 № 3674-VI (далее — Закон о судсборе). Этот закон устанавливает правила уплаты, освобождения от уплаты и возврата судебного сбора.
Судебный сбор входит в состав судебных расходов, которые несет сторона, обратившаяся в суд. В случае выигрыша дела истцом, суд может обязать проигравшую сторону компенсировать судебные расходы, в том числе судебный сбор. Однако есть исключения: ст. 5 Закона о судсборе освобождает физлиц от уплаты в определенных случаях. Также, согласно ч. 2 ст. 3 Закона, за отдельные категории дел судебный сбор не взимается.
Подробнее читайте в этом материале - «Предприниматель на упрощенке выиграл судебный иск: следует ли облагать компенсацию судебных расходов?»
Позиция налоговой службы: обложение возмещаемого судебного сбора
Налоговая служба Украины считает, что сумма возмещенного судебного сбора является налогооблагаемым доходом физического лица, на который распространяются нормы о подоходном налоге (НДФЛ) и военном сборе (ВС). Этот вопрос налоговики раскрыли в разъяснении в категории 103.02 БЗ.
Основным аргументом налоговиков является пп. «г» пп. 164.2.17 Налогового кодекса Украины (НКУ). Этот пункт определяет, что дополнительным благом, облагаемым налогом, являются любые суммы возмещения расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, которые:
- возмещаются за счет бюджета в обязательном порядке;
- освобождаются от налогообложения по разделу IV НКУ.
В случае судебного сбора его возмещение производится не из бюджета, а за счет средств проигравшей стороны, будь то юридическое лицо или физическое лицо-предприниматель (ФЛП).
Поэтому первое исключение, связанное с возмещением за счет бюджета, не применимо. Налоговики также утверждают, что в разделе IV НКУ нет прямых указаний на освобождение возмещения судебных расходов от налогообложения.
Это мнение отражено в индивидуальных налоговых консультациях (ИНК), например, в письме ГНСУ от 02.09.2024 № 4283/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. В этом письме налоговая приводит две нормы НКУ, которые, по ее мнению, подтверждают налогообложение возмещенной суммы судебного сбора:
- пп. «г» пп. 164.2.17 НКУ — как дополнительное благо;
- пп. 164.2.20 НКУ — как прочий налогооблагаемый доход.
Таким образом, по мнению налоговой службы, сумма судебного сбора, возмещаемая физическому лицу по решению суда, должна рассматриваться как налогооблагаемый доход, с которого необходимо удержать НДФЛ и военный сбор.
Позиция Верховного Суда: судебный сбор — это компенсация убытков
Однако Верховный Суд Украины в своих постановлениях придерживается иной точки зрения. Постановление Верховного Суда от 25.03.2024 по делу № 461/2729/22 является ключевым в этом вопросе, так как в нем детально рассмотрен характер судебных расходов и их возмещение.
Суд указывает, что возмещение судебных расходов, включая сумму судебного сбора, законодательно предусмотрено только в случае, если суд признает противоправность действий ответчика или обоснованность исковых требований истца. Это возмещение фактически является компенсацией убытков стороне, чьи права были нарушены.
Верховный Суд также обращает внимание на пп. «а» пп. 164.2.14 НКУ, где сказано, что не включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога суммы, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, нанесенных плательщику в результате причинения ему материального ущерба. Поскольку возмещение судебного сбора является возмещением убытков, суд приходит к выводу, что эта сумма не должна облагаться налогом.
Таким образом, Верховный Суд определяет, что сумма судебного сбора, которая возмещается физическому лицу по решению суда, не включается в налогооблагаемый доход, и, следовательно, налоговый агент не обязан удерживать с нее НДФЛ и ВС.
Как поступать налоговым агентам?
В свете указанного разночтения между позициями налоговой службы и Верховного Суда, субъектам хозяйствования, которые выплачивают физическим лицам возмещенные суммы судебного сбора, рекомендуется учитывать решение Верховного Суда и не удерживать с этих сумм НДФЛ и военный сбор.
Важно помнить, что в случае перечисления физическому лицу суммы судебного сбора за вычетом налогов могут возникнуть проблемы с исполнением судебного решения, так как исполнительная служба может посчитать такое возмещение неполным выполнением решения суда. Поэтому для избежания спорных ситуаций правильнее следовать позиции суда.
Сумму возмещенного судебного сбора следует отражать в форме 4ДФ с признаком дохода «120», что подтверждается разъяснением в категории 103.02 БЗ налоговой службы.
Варианты разрешения спорных ситуаций
Существует вариант, когда налоговый агент может запросить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК) по данному вопросу у налоговой службы. Если ответ налоговой не будет удовлетворительным, такой ИНК можно обжаловать в суде. В случае положительного решения суда налоговики будут обязаны выдать новую ИНК с учетом судебных выводов, как это предусмотрено п. 53.2 НКУ.
Некоторые налоговые агенты могут рассмотреть вариант «накрутки» натурального коэффициента на сумму возмещаемого судебного сбора. Однако использование натурального коэффициента применимо только в случае предоставления дохода в неденежной форме, а возмещение судебного сбора осуществляется деньгами. Поэтому этот вариант не вписывается в положения п. 164.5 НКУ.
Предприниматель на упрощёнке выиграл судебную тяжбу: следует ли облагать налогом компенсацию судебных издержек?
- Налоговая служба считает, что сумма возмещения судебного сбора физическому лицу является налогооблагаемым доходом, и с нее следует удерживать НДФЛ и военный сбор.
- Верховный Суд определяет, что возмещение судебных расходов по своей правовой природе является компенсацией убытков и не подлежит налогообложению.
- Налоговые агенты должны учитывать позицию Верховного Суда и не удерживать налоги с суммы возмещения судебного сбора, чтобы избежать конфликтов с исполнительной службой и возможных санкций за неполное исполнение судебного решения.