Отсутствие деятельности и подача декларации: есть ли обязательство?

28 мая 2025

Что говорит НКУ?

Ключевая норма содержится в п. 49.2 НКУ. Согласно ей, налогоплательщик обязан подавать декларации за каждый отчетный период только в случае появления объектов налогообложения или показателей, которые подлежат декларированию. Из этого следует вывод: если в отчетном периоде таких объектов или показателей нет — декларацию можно не подавать. Эта норма охватывает всех налогоплательщиков, включая единоналожников.

Исключения из общего правила

Однако п. 49.21 НКУ устанавливает исключения. Например, если лицо реализует горючее или этиловый спирт (по п.п. 212.1.15 НКУ) либо является плательщиком акцизного налога, у которого есть лицензия на деятельность с подакцизной продукцией, — оно обязано подавать декларацию за каждый период, независимо от факта ведения деятельности.

Специальные нормы в условиях войны

Кроме того, существуют нормы, действующие в период военного положения:

1. п. 11 подразд. 8 разд. XX НКУ позволяет ФЛП 1-й и 2-й группы, находящимся в районах боевых действий или на временно оккупированных территориях, не уплачивать единый налог и не подавать декларацию;
2. п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ освобождает от налоговых обязательств всех плательщиков, не имеющих возможности их выполнять из-за войны. Восстановление отчетности в этом случае происходит:

• в течение 6 месяцев после окончания военного положения
• в течение 60 дней с месяца, следующего за месяцем восстановления возможности выполнять обязательства.

Но важно понимать, что данные положения работают вне зависимости от наличия или отсутствия фактической деятельности налогоплательщика.

Что считать «показателями, подлежащими декларированию»?

Формулировка «показатели, подлежащие декларированию» в п. 49.2 НКУ не до конца однозначна. При этом обязательные реквизиты декларации (перечисленные в п. 48.3 и 48.4 НКУ) к ним не относятся. Эти реквизиты — технические данные, без которых документ просто не будет признан декларацией (наименование, код, адрес, КВЭД и прочее).

Под «показателями для декларирования», скорее всего, следует понимать цифровые данные, влияющие на формирование объектов налогообложения и налоговых обязательств. При их отсутствии декларацию подавать не требуется.

Пример с ФЛП на общей системе

Если физлицо-предприниматель на общей системе не осуществлял деятельность и не получал доходов — как от бизнеса, так и от гражданско-правовых сделок, — налоговая позволяет не подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах (БЗ 104.09). Несмотря на то, что в раздел VIII этой формы можно вписать имущество, налоговики считают, что при отсутствии деятельности такие сведения не имеют значения, а значит — декларацию можно не подавать.

Специфика отдельных налогов

Обязанность подавать декларацию может зависеть от вида налога и особенностей его расчета. Пример — налог на прибыль. Даже если предприятие не вело деятельность, в декларации по прибыли необходимо указывать данные о прилагаемой финансовой отчетности. Такая отчетность — неотъемлемое приложение к декларации, поэтому налоговики требуют её подачи независимо от наличия операций.

Более того, налоговики считают, что нулевые показатели — это тоже показатели, и потому требуют подавать декларации даже при их наличии. Об этом говорится, например, в:

• письме ГНСУ от 30.09.2021 № 3653/ІПК/99-00-18-04-02-06;
• письме от 01.06.2021 № 2185/ІПК/99-00-21-02-02-06;
• а также при отчетности неприбыльных организаций — письма от 22.05.2024 № 2854/ІПК/99-00-21-02-02 и от 23.12.2022 № 2363/ІПК/99-00-21-02-02-06.

ФЛП-упрощенцы и подача декларации

Для ФЛП на едином налоге 1-й и 2-й группы действует особое правило: декларация подается всегда, даже если в отчетном периоде не было ни доходов, ни деятельности (БЗ 107.01.07). Причина в том, что такие предприниматели платят единый налог независимо от результата деятельности. А авансовые платежи, которые они совершают ежемесячно, должны быть отражены в отчетности.

Где кроется риск?

С первого взгляда правило о праве не подавать декларацию при отсутствии деятельности выглядит весьма удобным. Нет операций — значит, нет не только налоговых обязательств, но и обязанности подавать отчетность. И, соответственно, можно не переживать ни за сроки, ни за возможные штрафы за несвоевременную подачу.

Однако при более глубоком рассмотрении становится понятно, что здесь есть свои подводные камни и потенциальные проблемы, о которых стоит знать.

Возможность ошибки: реальной или формальной

Одним из главных рисков является ошибочная оценка ситуации самим налогоплательщиком. Он может быть уверен, что за отчетный период не вел деятельность и у него отсутствуют показатели для декларирования. Однако на практике может оказаться, что он все же должен был отчитаться, так как не учел какой-либо нюанс. Особенно это актуально в условиях неопределенности самого понятия «отсутствие показателей, подлежащих декларированию».

Как уже отмечалось, не всегда ясно, какие данные налоговая считает существенными. Плюс к этому следует учитывать фискальные подходы налоговиков, например, трактовку нулевых значений как полноценных показателей, требующих подачи отчета.

Исключения для акцизных плательщиков

Особенно важно помнить об исключениях, установленных для плательщиков акцизного налога. Речь идет о тех, кто осуществляет реализацию топлива или этанола, а также других субъектов, имеющих действующие лицензии на операции с подакцизной продукцией, подлежащие лицензированию. В соответствии с п. 49.21 НКУ, такие налогоплательщики обязаны подавать декларации в любом случае, независимо от факта ведения деятельности.

Причем, как уточняется в Законе № 3813-IX от 18.06.2024 (о налоговом администрировании в условиях военного положения), требование касается именно плательщиков акциза, а не всех, у кого просто есть лицензия на подакцизную продукцию (например, на хранение собственного топлива).

Неясность круга обязательных деклараций

Проблема также заключается в том, что из текста п. 49.21 НКУ не следует, какие именно декларации обязательно должны подавать акцизные плательщики. Нет понимания, идет ли речь о всех налоговых декларациях такого субъекта или только об отчетности по акцизному налогу.

Лишь разъяснения контролирующих органов проясняют, что речь идёт именно о декларации по акцизному налогу, которую нужно подавать даже при нулевых показателях. Остальные же декларации (по другим налогам) подаются только в случае наличия данных, требующих отражения. Это подтверждают, в частности:

• письмо ГНСУ от 31.12.2024 № 6014/ІПК/99-00-21-03-03;
• категория 114.07 БЗ, которая действовала до 01.08.2024.

Тем не менее, неясность в НКУ может послужить поводом для споров между плательщиком и налоговыми органами.

Что может случиться, если не подать декларацию неправомерно?

Если налогоплательщик по ошибке решил не подавать декларацию, полагая, что у него не было данных для отражения, это может привести к ряду неблагоприятных последствий. И один из самых значимых рисков — утрата права на защиту временем.

Внимание к срокам давности

Ключевая угроза — это особенности применения сроков давности, определённых в ст. 102 НКУ. Обычно контролирующий орган может определить налоговое обязательство в течение 1095 дней, отсчитываемых с:

• дня, следующего за последним днём срока подачи декларации, если она была подана вовремя;
• либо со дня, следующего за фактической датой подачи, если она была подана с опозданием.

Но если декларация не подавалась вообще, срок давности не начинает течь. Это означает, что налоговый орган в любое время может доначислить обязательства по соответствующему налогу, независимо от того, сколько времени прошло. Такая ситуация описана в п.п. 102.2.1 НКУ.

Рекомендация: лучше подать «нулевку», чем рисковать

Если вы сомневаетесь в том, действительно ли у вас не было показателей для отражения, то целесообразно подать нулевую декларацию. Это даст уверенность в том, что по прошествии 1095 дней налоговики не смогут пересчитать обязательства за этот период.

Учет заморозки срока

Также следует помнить, что в связи с пандемией и войной срок давности в определённый период не применялся. В частности, с 18.03.2020 по 31.07.2023 течение этого срока было остановлено (см. категория 129.02 БЗ).

Особенности применения правила неподачи декларации для плательщиков НДС

Одной из наиболее рискованных категорий налогоплательщиков, которым следует быть особенно осторожными с нормой п. 49.2 НКУ, являются плательщики НДСНалог на добавленную стоимость. Попытка не подавать декларации при отсутствии операций может привести к серьезным негативным последствиям.

Риски быть признанным «рисковым» плательщиком

Согласно п. 6 Критериев рисковости плательщика НДС (см. приложение 1 к Порядку № 1165, утвержденному постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165), в категорию рисковых автоматически попадают те налогоплательщики, которые не подают декларации по НДС за два последних отчетных периода вопреки положениям п. 49.2 НКУ.

Попадание в список рисковых чревато тем, что большинство налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК) будут блокироваться при попытке их регистрации в ЕРНН. Спасти может разве что действие исключительных оснований для безусловной регистрации, но это очень ограниченный перечень ситуаций.

Фактически, отсутствие своевременно поданных деклараций может полностью парализовать работу компании. Дополнительно усугубляет ситуацию то, что контрагенты также могут отказаться от сотрудничества: если они работают с рисковым плательщиком, то сами рискуют попасть в соответствующую категорию — на основании п. 8 Критериев рисковости, который предусмотрен Справочником кодов налоговой информации, утвержденным приказом ГНСУ от 11.01.2023 № 17.

Важно отметить: в п. 6 Критериев говорится именно о неправомерном применении п. 49.2 НКУ. Но, как показывают примеры, ошибочно не подать декларацию может и добросовестный плательщик, ошибочно полагая, что у него нет данных для декларирования. Это повышает риск попасть под автоматическую классификацию как рисковый субъект.

Риск аннулирования регистрации плательщика НДС

Еще один значимый момент — возможность утраты регистрации в качестве плательщика НДС. Согласно пп. «г» п. 184.1 НКУ, основанием для аннулирования регистрации является отсутствие поданных деклараций по НДС на протяжении 12 последовательных месяцев или предоставление деклараций, в которых отсутствуют операции по поставке/приобретению, направленные на формирование налоговых обязательств или налогового кредита.

Таким образом, если плательщик НДС действительно не ведет деятельность, но при этом хочет сохранить НДС-статус, целесообразно подавать отчетность, даже если она будет с нулевыми показателями. Часто налогоплательщики в таких случаях формируют налоговый кредит, например, по покупке канцтоваров или аналогичной хозяйственной мелочи, чтобы избежать формального основания для аннулирования НДС-регистрации.

Что будет, если налоговая обнаружит нарушение?

Если в результате проверки налоговики установят, что плательщик все же имел объект налогообложения, обязан был подать декларацию, но этого не сделал, последствия будут следующими:

Штраф за неподачу или несвоевременную подачу декларации, согласно п. 120.1 НКУ:

• 340 грн за каждую не поданную декларацию;
• 1020 грн — при повторном аналогичном нарушении в течение одного года.

Контролирующий орган может самостоятельно определить сумму налогового обязательства на основании пп. 54.3.1 НКУ. Если будет выявлено, что налогооблагаемые операции были, то:

• начисляется сумма налога;
• дополнительно применяется штраф в размере 10% от определенного обязательства (п. 123.1 НКУ);
• если налоговики сочтут действия плательщика умышленными, — штраф возрастет до 25% от суммы обязательства (п. 123.2 НКУ).

Важное военное исключение: норма 69.37

С августа 2023 года действует п. 69.37 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, который предоставляет временное смягчение санкций. Если налогоплательщик оплатит доначисленное налоговое обязательство в течение 30 календарных дней после получения налогового уведомления-решения (НУР) и не будет его оспаривать, то:

• начисленные штрафные санкции аннулируются;
• пеня не начисляется.

Как действовать, если не подана декларация, а обязанность всё-таки была?

Иногда налогоплательщик, воспользовавшись нормой п. 49.2 НКУ и решив не подавать декларацию за определённый период, позже обнаруживает, что в том периоде всё-таки имелись операции, требовавшие отражения в отчетности и уплаты налога. Что делать в таком случае, и как можно минимизировать последствия?

Почему нельзя просто «исправиться»?

В привычном понимании ошибки в декларации исправляются в порядке, предусмотренном п. 50.1 НКУ. Однако если декларация не подавалась вовсе, то традиционный механизм уточнения неприменим. Чтобы «войти в правовое поле», сначала нужно сдать декларацию с фактическими налоговыми обязательствами (пусть и с просрочкой), а затем оплатить налог.

Это означает, что избежать штрафа за несвоевременную подачу декларации невозможно — он будет начислен по п. 120.1 НКУ:

• 340 грн — за первую неподачу или просрочку;
• 1020 грн — при повторном нарушении в течение года.

Особенность согласования обязательства

Если декларация подается с задержкой и в ней указываются суммы налога, то после подачи такое обязательство считается согласованным. Следовательно, если налог оплачивается уже после подачи, это может повлечь ещё и штраф за просрочку уплаты, предусмотренный п. 124.1 НКУ:

• 5% от уплаченной суммы — при задержке до 30 календарных дней;
• 10% — если просрочка превышает 30 дней;
• 25% — если будет доказан умышленный характер нарушения.

Как можно избежать штрафа за просрочку уплаты?

Существуют два практических варианта, как минимизировать финансовые потери:

Вариант 1. Сначала уплата — потом декларация

Если сначала уплатить налог, а затем сдать декларацию, то на момент оплаты налоговое обязательство формально ещё не будет согласованным, и потому санкции за просрочку уплаты не применяются. Такой подход подтверждается разъяснением из БЗ 129.04. Главное — придерживаться именно такой последовательности: сначала платёж, потом отчётность.

Вариант 2. Двухэтапная подача деклараций

Более сложный, но также допустимый путь — двухшаговое исправление ситуации:

1. Сдать декларацию с нулевыми показателями, то есть без указания объекта налогообложения;
2. Затем уточнить эту декларацию через УР (уточняющий расчёт) или УД (уточняющую декларацию), задекларировав реальные налоговые обязательства за тот же период.

Почему это работает? В первом шаге — подаче нулевой декларации — не возникает обязательства уплачивать налог. В результате штраф возможен только за саму просрочку подачи декларации (по п. 120.1 НКУ), но не за неуплату налога.

Далее, с помощью УР/УД можно откорректировать данные и отразить пропущенные обязательства, применяя механизм самоисправления, предусмотренный п. 50.1 НКУ.

Особенности самоисправления

Если налогоплательщик исправляет ошибку добровольно, до начала проверки, то в обычное время ему нужно будет дополнительно уплатить: 3% самоштрафа — от суммы доначисленного налога по УР/УД.
Но в условиях военного положения действует смягчающая норма:

Согласно п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, если ошибка касается периодов, приходящихся на время действия ВП, и она исправлена через УР или УД, то самоштраф не взимается.

Как ФЛП-единщику декларировать гражданские доходы

1. Нет показателей — можно не подавать декларацию, но это рискованно при ошибке.
2. Акцизные плательщики и ФЛП-упрощенцы должны отчитываться всегда.
3. Неподача — нет срока давности, налог могут доначислить в любой момент.
4. Плательщик НДС без деклараций — рисковый, с блокировкой НН и риском утраты статуса.
5. Лучше подать нулевую декларацию, чем не подать вообще.
6. Чтобы снизить штрафы — сначала заплатите налог, потом подавайте отчёт.
7. Во время ВП можно исправиться без самоштрафа.