За які роки ФОП надано право на знищення документів?

18 липня 2024

Які встановлені основні правила розрахунку термінів давності?

Ст. 102 ПКУ встановлюються тимчасові рамки для перевірок, а також періоди, за які вони можуть зробити донарахування грошових зобов'язань. У ній говориться, що контролююча інстанція має право проведення перевірки та самостійного визначення грошових зобов'язань платника податків протягом 1095 днів (2555 днів – для випадків трансфертної освіти).

Важливо знати! Старт відліку 1095 днів позначається у загальних випадках з дати, наступної за останнім днем ​​граничного терміну подання фіскальної звітності.

  Існує величезна кількість різних нюансів, як старт відліку термінів при направленні звітності із запізненням, або подання уточнюючої декларації, або у разі відсутності поданої звітності тощо. Однак ми не станемо на цьому загострювати увагу.

З подібних нюансів зупинимося виключно на зупиненні перебігу 1095-денного терміну.

Фіскали у своїх роз'ясненнях як передумова для подібної зупинки (БЗ 130.01) спираються на:

• П. 52-2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, де зазначено, що на період з 18.03.2020 року до крайнього дня місяця (включно), в якому закінчується дія карантину, перебіг даних строків за ст.102 ПКУ припиняється;
  
• П. п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд.ХХ ПКУ регулює зупинення перебігу строків на період дії ВП. При цьому фіскали вважають, що з 27.05.2022 року протягом терміну було відновлено для дозволених у той період камеральних, фактичних та документальних позапланових перевірок (проте ми маємо іншу позицію щодо цього пункту);
  
• П.п. 102.3.2 ПКУ, зі змісту якого вбачається зупинення відліку строків давності на період, протягом якого контролююча інстанція згідно із законом не має права на проведення перевірки платника податків, іншими словами перевірку заборонено. А саме для перевірок, проведення яких не дозволяється і до поточного моменту, протягом терміну залишається зупиненим.

Важливо розуміти! З цих причин можемо помітити досить складну ситуацію. Так період зупинки перебігу 105-денного терміну давності нам слід з'ясувати залежно від того, яку саме перевірку платника згадується.

Загалом це має підтвердження формулюванням, викладеним у п.п. 69.36 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, яка свідчить, що для контролюючої інстанції та платників відбувається зупинення відліку строків давності щодо дозволених у період ОП перевірок. А саме, для дозволених перевірок терміни давності закінчуються, за невирішеними – ні.

З цих причин пропонує далі розглянути дві ситуації:

1. працюючий ФОП. Подібному підприємцю слід орієнтуватися на термін планових документальних перевірок для вирішення документально-перевірочного питання;
2. ФОП, що реєструє припинення. Подібному підприємцю слід орієнтуватися все ж таки на позапланові документальні перевірки (вона проводиться при ліквідації ФОП).

Працюючий ФОП. Які періоди можуть перевіритись?

Оскільки говоритимемо про працюючому ФОП, це, що орієнтиром буде виступати терміни проведення планової документальної перевірки.

Фактично приходимо до терміну 1095 днів з дати, наступної за останнім днем ​​граничного терміну для направлення фіскальної звітності + період зупинки перебігу цього терміну (у разі, коли 1095 днів не закінчилися до старту зупинки течії).

Перебіг терміну було зупинено, як зазначено вище, з 18.03.2020 року.

А що з відновленням терміну? Наразі йдеться про планову документальну перевірку ФОП.

Щодо них ситуація така:

• з 01.08.2023 почав закінчуватися термін щодо дозволених на той момент, у т.ч. планових документальних перевірок;
• з 08.12.2023 строки давності закінчуються лише для дозволених, у т.ч. планових документальних перевірок (див. п.п. 69.36 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ у редакції Закону України від 09.11.2023 № 3453-IX). Проте подібних дозволених планових перевірок з 08.12.2023 року побільшало.

З цих причин нам слід з'ясувати, коли саме у фіскалів з'явилася можливість планово перевіряти певного ФОП.

З 01.08.2023 року у фіскалів відновилася можливість для проведення планових документальних перевірок щодо СГСуб’єкт господарювання (в т.ч. ФОП), які:

• виробляють та реалізують підакцизні товари;
• організовують та проводять азартні ігри в Україні (гральний бізнес);
• займаються наданням фінансових та платіжних послуг.

Важливо знати! Якщо говорити про ФОП, що реалізує підакцизні товари, для останнього перевірочний термін давності зупиняється з 18.03.2020 року до 31.07.2023.

Для інших підприємців важливими будуть оновлені правила планових перевірок із 08.12.2023 року.

Крім вищенаведених ФОП, планові документальні перевірки із зазначеної дати можливі також для ФОП, які за підсумками 2021 року мають хоча б один із наведених нижче критеріїв:

• рівень сплати ПДВПодаток на додану вартість на 50% менше за межу сплати податку в релевантній області;
• загальна сума витрат, наведених у звітності про майновий стан та доходи, досягає 75% або більше величини загального річного доходу, відображеного в подібній декларації. Цей критерій буде активним, якщо сума загального річного доходу, отриманого внаслідок провадження підприємницької діяльності, сягає 10 млн. грн. и більше.

З цих причин якщо говоримо про підприємця з релевантними індикаторами за 2021 рік, то для останнього перевірочний термін давності зупиняється з 18.03.2020 до 07.12.2023 року.

Важливо знати! Щодо інших ФОП, якими фіскали досі не можуть проводити документальні перевірки, виходить, що перевірочний термін давності зупинився з 18.03.2020 року і тепер є зупиненим.

Який висновок можна зробити?

Якщо ФОП направив декларацію за 2016 рік (крайня межа для ЄПЄдиний податок-звітності була 01.03.2017 для груп 1,2, та 09.02.2017 – для групи 3, для декларації про майновий стан та доходи – 09.02.2019), то 1 встигли закінчитися до 18.03.2020.

Важливо розуміти! Виходить, що 2016 рік (і більш ранні періоди), фіскали за стандартних передумов перевіряти зі сплати того ж ЄП, підприємницького ПДФОПодаток на доходи фізичних осіб та ВЗВійськовий збір вже не можуть.

Однак існує нюанс щодо ЄСВЄдиний соціальний внесок-перевірок, оскільки вони є безстроковими.

За цими причинами ЄСВ фіскали здатні перевірити і 2016 рік, а також більш ранні періоди.

А що з 2017 року та наступними?

Крайні терміни для ЄН-звітності за 2017 рік був – 01.03.2018 для груп 1, 2, та 09.02.2018 року для 3 групи, та для звітності про майновий стан та доходи – 09.02.2018 року.

Припустимо, що ми цікавимося ФОП на ЄП групи 2.

746 днів із 1095 днів пройшли з 18.03.2020 (до початку карантину) на період з 02.03.2018 (наступний день за граничним днем ​​подання декларації) до 17.03.2020.

Тобто термін, який встиг скінчитися до старту карантину - 349 днів (1095 -746).

Таким чином, подібного підприємця фіскали не здатні перевірити по ЄП за 2017 рік і після того, як закінчиться 349 днів після поновлення у фіскалів права на перевірку планово подібного ФОП.

Якщо ФОП не виробляє та не реалізує підакцизні товари, то дані 349 днів ще навіть не стартували закінчуватися. І теоретично стартують закінчуватися щодо єдинників груп 1 і 2 тільки з 01.2.2024 року.

Проте для підприємців, зайнятих з підакцизними товарами, з 01.8.2023 року минуло недостатньо часу для того, щоб 2017 рік став недосяжним для перевірки фіскалами. Ще потрібно трохи почекати.

Важливо розуміти! Таким чином, фіскали здатні перевіряти активних ФОП за 2017 рік, а також і за наступні роки.

За які періоди ФОП здатний знищити документи?

Нагадуємо, що підприємці не підпадають під загальний п.п. 44.3.2 ПКУ, який обумовлює термін зберігання документації, пов'язаних з розрахунком податків, 1825 днів. Для ФОП діє норма п.п. 44.3.3 ПКУ, у релевантності з якою термін зберігання первинки досягає 1095 днів.

Якщо не було проведено перевірку, знищення документації можливе при виконанні двох передумов одночасно:

• Завершилися мінімальні терміни для зберігання документації (1095 днів) з урахуванням їхньої пролонгації, які фактично збігаються із строком нижче;
• Сплив термін давності, протягом якого було можливе проведення перевірки.

З цього випливає, що знищення документації можливе за рік, до якого фіскали не здатні дістати перевірку. За даними причин виходимо на 2016 рік та більш ранні періоди.

Так, за 2017 та наступні роки знищення документів заборонено.

Однак, як зазначалося вище, ЄСВ-перевірки не мають термінів давності.

За даними причин, документи щодо нарахування ЄСВ, знищувати за неперевірений період не варто.

ФОП, що ліквідується. Які періоди можуть бути перевірені?

ФОП провів реєстрацію припинення. Які періоди можуть перевірити фіскали?

Зазначимо, що стартом для процедури ліквідації ФОП вважається передумовою позапланової документальної перевірки (п.п. 78.1.7 ПКУ).

Важливо знати! Спеціальних термінів давності для подібних перевірок для ліквідації ФОП не передбачено. А саме це буде все ті ж 1095 днів із ст. 102 ПКУ + період зупинення перебігу цього терміну (якщо 1095 днів не закінчилися до початку зупинення течії).

Однак щодо ЄСВ ці терміни не стосуються.

Безперечно, початком зупинки фіскали позначають 18.03.2020 року. А щодо відновлення перебігу термінів – необхідно брати 27.05.2022 року. Так як спираючись на позицію самих фіскалів (категорію 130.01 БЗ) з цієї дати відновилося протягом термінів за дозволеними на той період перевірками. Останні стали дозволеними з 27.05.2022 року.

Таким чином, для ФОП, ліквідованого наприкінці травня, фіскали вже не здатні перевірити не лише 2016 рік, а й 2017 та 2018 роки. Оскільки з моменту направлення декларації за 2018 рік уже минуло 1095 днів, якщо вважати, що зупинення терміну діяло з 18.03.2020 до 27.05.2022 року.

Проте, що закралося на думку контролерам, судити важко. За цими причинами до позиції фіскалів є питання.

За які періоди можна позбутися документів?

Справедливо можна відзначити, що можна позбутися документів за ті періоди, до яких фіскали не здатні торкнутися з перевіркою. За даними причин, слід орієнтуватися на окреслене вище щодо перевірок ліквідованого ФОП.

ФОП 2 групи у 2024 році: все, що потрібно знати про умови діяльності

1) Перевірки ФОП податковою службою

• Поточний рік і раніше (наприклад, 2016 рік) не можуть бути перевірені податковою на предмет сплати єдиного податку (ЄН), підприємницького податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) з виручки.
• Виняток становлять випадки, коли ФОП не подав декларацію, подав її із запізненням або подавав уточнюючі декларації. 

2) Перевірки ФОП на відповідність до сплати ЄСВ

• Терміни давності для перевірок на відповідність до сплати ЄСВ не встановлені, податківці можуть перевіряти будь-які роки. 

3) Знищення документів 

• Документи слід знищувати за роки, які не підпадають під перевірку податковою службою. 
• Загалом, це 2016 рік і раніше. 
• Документи щодо обчислення ЄСВ знищувати не слід. 

4) ФОП, які припинили діяльність

• Теоретично, податкова не повинна перевіряти ФОП, які припинили діяльність, навіть за 2018 рік (крім ЄСВ). 
• Проте фактична поведінка податкових органів щодо цього невідома.
• Рекомендується знищувати документи за роки, які точно не підпадають під перевірку податкової.