За какие годы ФЛП предоставлено право на уничтожение документов?

18 июля 2024

Какие установлены основные правила расчёта сроков давности?

Ст. 102 НКУ устанавливаются временные рамки для проверок, а также периоды, за которые они способны произвести доначисление денежных обязательств. В ней говорится, что контролирующая инстанция обладает правом проведения проверки и самостоятельного определения денежных обязательств налогоплательщика на протяжении 1095 дней (2555 дней – для случаев по трансфертному образованию).

Важно знать! Старт отсчёта 1095 дней обозначается в общих случаях с даты, следующей за крайним днём предельного срока подачи фискальной отчётности.

  Существует огромное число различных нюансов, как старт отсчёта сроков при направлении отчётности с опозданием, или подача уточняющей декларации, либо в случае отсутствия поданной отчётности и т.д. Однако мы не станем на этом заострять внимания.

Из подобных нюансов остановимся исключительно на приостановлении течения 1095-дневного срока.

Фискалы в своих разъяснениях в качестве предпосылки для подобной остановки (БЗ 130.01) опираются на:

• п. 522 подразд. 10 разд. XX НКУ, где указано, что на период с 18.03.2020 года по крайний день месяца (включительно), в котором заканчивается действие карантина, течение данных сроков по ст.102 НКУ приостанавливается;
• п.п. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ регулирует приостановление течения сроков на период действия ВП. При этом фискалы полагают, что с 27.05.2022 года течение срока было возобновлено для разрешённых в тот период камеральных, фактических и документальных внеплановых проверок (однако мы имеем другую позицию касаемо данного пункта);
• п.п. 102.3.2 НКУ, из содержания которого усматривается остановка отсчёта сроков давности на период, на протяжении которого контролирующая инстанция по закону не обладает правом на проведение проверки налогоплательщика, иными словами проверка запрещена. А именно, для проверок, проведение которых не разрешается и до текущего момента, течение срока остаётся остановленным.

Важно понимать! По данным причинам можем заметить довольно-таки сложную ситуацию. Так период остановки течения 105-дневного срока давности нам следует выяснить в зависимости от того, о какой именно проверке плательщика упоминается.

В общем частном, это имеет подтверждение формулировкой, изложенной в п.п. 69.36 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, которая гласит, что для контролирующей инстанции и плательщиков происходит остановка отсчёта сроков давности касаемо разрешённых в в период ВП проверок. А именно, для разрешённых проверок сроки давности истекают, по неразрешённым – нет.

По данным причинам предлагает далее рассмотреть две ситуации:

1. работающий ФЛП. Подобному предпринимателю следует ориентироваться на сроки плановых документальных проверок для разрешения документально-проверочного вопроса;
2. ФЛП, регистрирующий прекращение. Подобному предпринимателю следует ориентироваться всё же на внеплановые документальные проверки (она проводится при ликвидации ФЛП).

Работающий ФЛП. Какие периоды могут подвергнуться проверке?

Так как будем говорить о работающем ФЛП, это означает, что ориентиром будет выступать сроки проведения плановой документальной проверки.

Фактически приходим к сроку 1095 дней с даты, следующей за крайним днём предельного срока для направления фискальной отчётности + период остановки течения данного срока (в случае, когда 1095 дней не истекли до старта остановки течения).

Течение срока было остановлено, как было указано выше, с 18.03.2020 года.

А что с восстановлением течения срока? Сейчас речь идёт о плановой документальной проверке ФЛП.

Касаемо них ситуация следующая:

• с 01.08.2023 начал истекать срок касаемо разрешённых на тот момент, в т.ч. плановых документальных проверок;
• С 08.12.2023 сроки давности истекают лишь для разрешённых, в т.ч. плановых документальных проверок (см. п.п. 69.36 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в редакции Закона Украины от 09.11.2023 № 3453-IX). Однако подобных разрешённых плановых проверок с 08.12.2023 года стало больше.

По данным причинам нам следует выяснить, когда конкретно у фискалов появилась возможность планово проверять определённого ФЛП.

С 01.08.2023 года у фискалов возобновилась возможность для проведения плановых документальных проверок касаемо СХСубъект хозяйствования (в т.ч. ФЛП), которые:

• производят и реализуют подакцизные товары;
• организовывают и проводят азартные игры в Украине (игорный бизнес);
• занимаются предоставлением финансовых и платёжных услуг.

Важно знать! Если говорить о ФЛП, реализующем подакцизные товары, для последнего проверочный срок давности останавливается с 18.03.2020 года по 31.07.2023.

Для других предпринимателей важными будут обновлённые правила плановых проверок с 08.12.2023 года.

Кроме вышеприведённых ФЛП, плановые документальные проверки с указанной даты возможны также для ФЛП, которые по итогам 2021 года обладают хотя бы одним из приведённых ниже критериев:

• уровень уплаты НДСНалог на добавленную стоимость на 50 % менее предела уплаты налога в релевантной области;
• общая сумма расходов, приведённых в отчётности об имущественном положении и доходах, достигает 75% или более величины общего годового дохода, отражённого в подобной декларации. Данный критерий будет активным, если сумма общего годового дохода, который был получен в результате проведения предпринимательской деятельности, достигает 10 млн. грн. и более.

По данным причинам если говорим о предпринимателе с релевантными индикаторами за 2021 года, то для последнего проверочный срок давности останавливается с 18.03.2020 по 07.12.2023 года.

Важно знать! Касаемо других ФЛП, по которым фискалы до сих пор не могут проводить документальные проверки, выходит, что проверочный срок давности остановился с 18.03.2020 года и теперь является остановленным.

Какой вывод можно сделать?

Если ФЛП направил декларацию за 2016 года (крайний предел для ЕНЕдиный налог-отчётности был 01.03.2017 для групп 1,2, и 09.02.2017 – для группы 3, для декларации об имущественном состоянии и доходах – 09.02.2017), то 1095 дней уже успели истечь до 18.03.2020.

Важно понимать! Получается, что 2016 год ( и более ранние периоды), фискалы при стандартных предпосылках проверять по уплате того же ЕН, предпринимательского НДФЛНалог на доходы физических лиц и ВСВоенный сбор уже не могут.

Однако существует нюанс касаемо ЕСВЕдиный социальный взнос-проверок, так как они являются бессрочными.

По данным причинам качаемо ЕСВ фискалы способны проверить и 2016 год, а также более ранние периоды.

А что с 2017 года и последующими?

Крайние сроки для ЕН-отчётности за 2017 год был – 01.03.2018 для групп 1, 2, и 09.02.2018 года для 3 группы, и для отчётности об имущественном состоянии и доходах – 09.02.2018 года.

Предположит, что мы интересуемся ФЛП на ЕН группы 2.

746 дней из 1095 дней прошли с 18.03.2020 (до начала карантина) на период с 02.03.2018 (следующий день за предельным днём подачи декларации) по 17.03.2020.

То есть срок, который успел истечь до старта карантина , - 349 дней (1095 -746).

Таким образом, подобного предпринимателя фискалы не способны проверить по ЕН за 2017 год и после того, как истечёт 349 дней после возобновления у фискалов права на проверку планово подобного ФЛП.

Если ФЛП не производит и не реализует подакцизные товары, то данные 349 дней ещё даже не стартовали истекать. И теоретически стартуют истекать касаемо единщиков групп 1 и 2 только с 01.2.2024 года.

Однако для предпринимателей, занятых с подакцизными товарами, с 01.8.2023 года прошло недостаточно времени для того, чтобы 2017 год стал недосягаемым для проверки фискалами. Ещё требуется немного подождать.

Важно понимать! Таким образом фискалы способны проверять активных ФЛП за 2017 год, а также и за последующие годы.

За какие периоды ФЛП способен уничтожить документы?

Напоминаем, что предприниматели не подпадают под общий  п.п. 44.3.2 НКУ, который оговаривает срок для хранения документации, связанных с расчётом налогов, 1825 дней. Для ФЛП действует норма п.п. 44.3.3 НКУ, в релевантности с которой сроки хранения первички достигают 1095 дней.

Если не была проведена проверка, уничтожение документации возможно при выполнении двух предпосылок единовременно:

• Завершились минимальные сроки для хранения документации (1095 дней) с учётом их пролонгации, которые фактически совпадают со сроком ниже;
• Истёк срок давности, в течение которого было возможно проведение проверки.

Из этого следует вывод, что уничтожение документации возможно за год, к которому фискалы не способны дотянуться с проверкой. По данным причинам выходим на 2016 год и более ранние периоды.

Так, за 2017 и последующие годы уничтожение документов запрещено.

Однако, как указывалось выше, ЕСВ-проверки не обладают сроками давности.

По данным причинам, документы касаемо начисления ЕСВ, уничтожать за непроверенный период не стоит.

ФЛП, который ликвидируется. Какие периоды могут подлежать проверке?

ФЛП провёл регистрацию прекращения. Какие периоды способны проверить фискалы?

Отметим, что стартом для процедуры ликвидации ФЛП считается предпосылкой для внеплановой документальной проверки (п.п. 78.1.7 НКУ).

Важно знать! Специальные сроки давности для подобных проверок для ликвидации ФЛП не предусмотрены. А именно это будет всё те же 1095 дней из ст. 102 НКУ + период приостановления течения данного срока (если 1095 дней не истекли до начала остановки течения).

Однако касаемо ЕСВ данные сроки не касаются.

Без сомнений, началом остановки фискалы обозначают 18.03.2020 года. А касаемо восстановления течения сроков – необходимо брать 27.05.2022 года. Так как опираясь на позицию самих фискалов (категорию 130.01 БЗ) с данной даты восстановилось течение сроков по разрешённым на тот период проверкам. Последние стали разрешёнными с 27.05.2022 года.

Таким образом, для ФЛП, ликвидированного в конце мая, фискалы уже не способны проверить не только 2016 год, но и 2017 и 2018 годы. Так как с момента направления декларации за 2018 года уже прошло 1095 дней, если полагать, что приостановление срока действовало с 18.03.2020 по 27.05.2022 года.

Однако, что закралось в голову контролёрам, судить трудно. По данным причинам к позиции фискалов есть вопросы.

За какие периоды можно избавиться от документов?

Справедливо можно отметить, что избавиться можно от документов за те периоды, к которым фискалы не способны коснуться с проверкой. По данным причинам, следует ориентироваться на очерченное выше, касаемо проверок ликвидированного ФЛП.

ФЛП 2 группы в 2024 году: все, что нужно знать об условиях деятельности

1) Проверки ФЛП налоговой службой

• Текущий год и более ранние (например, 2016 год) не могут быть проверены налоговой на предмет уплаты единого налога (ЕН), предпринимательского налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с выручки.
• Исключение составляют случаи, когда ФЛП не подал декларацию, подал ее с опозданием или подавал уточняющие декларации. 

2) Проверки ФЛП на соответствие уплате ЕСВ

• Сроки давности для проверок на соответствие уплате ЕСВ не установлены, налоговики могут проверять любые годы. 

3) Уничтожение документов 

• Документы следует уничтожать за те годы, которые не подпадают под проверку налоговой службой. 
• В общем случае, это 2016 год и более ранние годы. 
• Документы, касающиеся исчисления ЕСВ, уничтожать не следует. 

4) ФЛП, прекратившие деятельность

• Теоретически, налоговая не должна проверять ФЛП, прекративших деятельность, даже за 2018 год (кроме ЕСВ). 
• Однако фактическое поведение налоговых органов в этом отношении неизвестно.
• Рекомендуется уничтожать документы за те годы, которые точно не подпадают под проверку налоговой.