Податкові чиновники визнають особисті кошти підприємця доходом: абсурдна, але реальна загроза для ФОП на ЄП

28 квітня 2025 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

У українській податковій практиці зафіксовано багато суперечливих тлумачень законодавства, але деякі з них виглядають особливо парадоксально. Одним із вражаючих прикладів є ситуація, в якій регулюючі органи вважають власні кошти фізичної особи - підприємець (ФОП), зарахований йому на підприємницький рахунок, як дохід, який слід оподатковувати за ставкою єдиного податку (ЄП) та військового збору (ВЗ). 

У цій статті ми розберемося, коли виникає проблема, що небезпечно, що ґрунтується на положенні податку та які безпечні рішення рішення.

Кому і коли "дохід" загрожує власним гаманцем

На практиці багато ФОП стикаються з відсутністю оборотних коштів на рахунку, особливо в кризові періоди, коли немає квитанцій від контрагентів. Для "загальносистемників" (ФОП в загальній системі оподаткування) це не викликає труднощів: якщо вони поповнюють підприємницький рахунок особистими грошима, податкові органи не вважають це доходом, який реєструється, в категорії 104.04 бази знань ГНСУ.Податковий борг та єдиний податок

Однак, якщо подібні дії вживаються ФОП на ЄП (незалежно від групи - 1, 2 або 3), податкова інтерпретує це як отримання доходу від підприємницької діяльності. 

Категорія 107.01.03 тієї ж бази знань говорить:

"Кошти, отримані на розрахунковий рахунок ФОП, включаючи особисті кошти, не пов'язані з підприємницькою діяльністю, підлягають включенню в дохід платника єдиного податку".

Цей підхід ґрунтується не на нормах закону, а, насправді, на підозрі: Фіскали вважають, що під виглядом власних коштів ФОП може вносити через касу готівку від клієнтів, не обтяжену податком.

Коли це не критично, але коли - загроза бізнесу

Якщо підприємець належить до 1 -ї або 2 -ї групи ЄП та його загального річного доходу значного нижчого ліміту (у 2024 р. - 111900 грн. для 1 групи та 5 587 800 грн. для 2 груп), він може відносно спокійно включати особисте поповнення в дохід. Зрештою, єдиний податок та військовий збір тут сплачується за фіксованою ставкою, незалежно від суми доходу (за умови обмеження).

Однак вам не слід розслабитися з таким ФОП: якщо фіскали вирішать, що особисті кошти стосуються доходів, зазначених у реєстрі платників ЄП, вони можуть ініціювати зброс із спрощеної системи, що призведе до переходу до загальної системи та необхідності врахування обліку та розрахунку податку на прибуток.

Ризики для груп ФОП 3 набагато серйозніші: вони платять у відсотках від доходу (3 % з ПДВ, 5 % без), плюс ВЗ (1 %). Будь -яке "додаткове" поповнення рахунку збільшує базу податків. Крім того, якщо, через зарахування коштів, загальний річний дохід перевищує ліміт 7 818 900 грн. (2024), ФОП втратить право на використання спрощеної системи оподаткування.

Чому інтерпретація податкової помилкова?

Формально, згідно з пунктом 292.1 Податкового кодексу України (ПКУ), доходом платника єдиного податку вважається сума коштів, отриманих у грошовій або негрошовій формі. Однак у контексті бухгалтерської та фінансової логіки термін "дохід" має більш вузьку цінність.

Згідно зі ст.1 Закону України "Про бухгалтерську та фінансову звітність в Україні" від 07.16.1999 № 996-XIV:

"Дохід - це збільшення економічних вигод внаслідок збільшення активів або зменшення зобов'язань, що призводить до збільшення власного капіталу (за винятком внесків власників)".

Поповнення розрахункового рахунку ФОП власними коштами не збільшує загальний дохід фізичної особи. Він просто переміщує кошти з особистого бюджету на поточний рахунок. Це не створює нових економічних вигод, не збільшує активи і не зменшує боргів. Тому не можна говорити про виникнення доходу.

Більше того, такі кошти, як правило, вже обтяжені податком на доходи фізичних осіб, ВЗ та інших податків на момент їх отримання (наприклад, як зарплата, плата, дивіденди). Неодноразове оподаткування такої ж суми порушує принцип відповідальності за оподаткування, встановлене пунктом 2 статті 17 Господарського Кодексу України.

Що думають суди

Судова практика з цього питання неоднорідна, і, на жаль, часто не на користь ФОП:Проблеми ФОП: дохід, якого не було

Негативні приклади:

У постанові Верховного Суду 19.03.2024 у справі № 824/909/17-а був визнаний доходом фінансова поворотна допомога, яку ФОП видав собі. Причина - неможливість визнати транзакцію, де одна сторона виконує функції кредитора та позичальника одночасно. Згідно з ст. 606 Цивільного кодексу такі зобов'язання припиняються на момент підписання.

Нейтральна позиція:

У деяких випадках суди визнають, що кошти, сплачені на рахунок, не є доходом, якщо вони раніше були отримані ФОП як грошові кошти від бізнесу. Приклади - постанови ВС по справам № 640/11847/20 від 13.07.2023, № 560/8206/20 від 17.08.2022 та № 826/10881/16 від 08.28.2021. Але мова йде про заощадження, а про вже враховані підприємницькі доходи.

Позитивні прецеденти:

У резолюції Сьомої Апеляційного Адмінсуду 16.10.2019 рік (справа № 240/2799/19) суд зазначив, що власні кошти, від яких раніше сплачували податки, не слід вважати доходом ФОП на ЄП.

Нові пояснення: пом'якшення позиції?

У свіжих індивідуальних податкових консультаціях (ІПК) - Листи до ЖПСУ від 03.05.2024 № 2535/IPK/99-00-24-03-03 та датований 06.05.2024 № 2588/IPK/99-00-24-03-03 податкові органи виражали іншу, гнучкішу позицію:

"Власні кошти, зараховані на рахунок ФОП, не включаються до доходу, якщо податок на доходи фізичних осіб, ВЗ, раніше сплачений, а підприємець має відповідні підтвердження документів".

Такі документи можуть бути сертифікатами з Державного реєстру фізичних осіб, врегулювання документів, звітування у вигляді 1 ДФ тощо.

ВАЖЛИВО: Поки що ця позиція не фіксується в базі знань (категорія 107.01.03) все ще містить стару версію інтерпретації), тому отримання ІПК залишається необхідною умовою для захисту своєї позиції.

Як діяти ФОП: безпечні варіанти

Варіант 1 - відсоткова позика

Укладіть договір про кредит до 12 місяців з будь -якою особою (фізична, юридична організація або ФОП, за винятком ФОП на ЄП). За змістом п.п. 3 ст. 292.11 ПКУ такі кошти не включаються до доходу. Кредит повинен бути внесеним прямо підприємницький рахунок. Повернення повинно бути оформленим належним чином (наприклад, через квитанцію). Повернення позики відображатиметься у Додатку № 4ДФ з кодом доходу "153".

Варіант 2 - Введення оподатковуваних коштів

Якщо ви вносите зарплату, плату, дивіденди чи інші особисті кошти, з яких сплачується податок/ВЗ для доходу фізичних осіб, ви спочатку отримаєте індивідуальну консультацію та підготуєте підтверджуючі документи (у тому числі через ЕКАБ - форму запиту F1319104).Працівника викликали до суду: документуємо відсутність на робочому місці

Важливо! Ви не повинні отримувати дохід, який не прийняв оподаткування: продаж майна, спадщина, страхові виплати, позики тощо - податкові органи все ще вважають їх підприємницькими.

Остаточні висновки

Проблема: Податок традиційно включає дохід ФОП на будь -які кошти, отримані на рахунку, включаючи особисті заощадження.

Виняток: Раніше врахований дохід від готівкових підприємств не вважається неодноразовим доходом.

Новий: Якщо є документи, що підтверджують сплату податку на доходи та ВЗ, фіскали можуть не включати особисті кошти доходу. Але лише якщо є індивідуальна консультація.

Ризики: Без ІПК податкові органи можуть визнати особисті кошти з доходом, нараховувати податки та навіть виключати із спрощеної системи оподаткування.

Рішення: видати позику на період до 12 місяців або внести кошти з сплаченими податками, але з попередніми ІПК та документацією.