Налоговики признают личные средства предпринимателя доходом: абсурдная, но реальная угроза для ФЛП на ЕН
28 апреля 2025 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН
В украинской налоговой практике зафиксировано множество спорных трактовок законодательства, однако некоторые из них выглядят особенно парадоксально. Один из ярких примеров — ситуация, при которой контролирующие органы рассматривают собственные средства физического лица — предпринимателя (ФЛП), зачисленные им на предпринимательский счёт, как доход, подлежащий налогообложению по ставкам единого налога (ЕН) и военного сбора (ВС).
В этой статье разберёмся, когда возникает проблема, чем она опасна, на чём базируется позиция налоговой, и какие существуют безопасные пути решения.
Кому и когда угрожает «доход» из собственного кошелька
На практике многие ФЛП сталкиваются с нехваткой оборотных средств на счёте, особенно в кризисные периоды, когда поступлений от контрагентов нет. Для «общесистемщиков» (ФЛП на общей системе налогообложения) это не вызывает затруднений: если они пополняют предпринимательский счёт личными деньгами, налоговики не расценивают это как доход, что зафиксировано в категории 104.04 Базы знаний ГНСУ.
Как доказать реальность операции
Однако, если аналогичные действия предпринимает ФЛП на ЕН (независимо от группы — 1, 2 или 3), налоговая трактует это как поступление дохода от предпринимательской деятельности. В категории 107.01.03 той же Базы знаний говорится:
«Средства, поступившие на расчётный счёт ФЛП на ЕН, включая личные средства, не связанные с предпринимательской деятельностью, подлежат включению в состав дохода плательщика единого налога».
Такой подход основан не на нормах закона, а, по сути, на подозрении: фискалы считают, что под видом собственных средств ФЛП может «загонять» в кассу необлагаемую наличку от клиентов.
Когда это не критично, а когда — угрожает бизнесу
Если предприниматель относится к 1 или 2 группе ЕН и его общий годовой доход существенно ниже установленного лимита (в 2024 году — 1 118 900 грн для 1 группы и 5 587 800 грн для 2 группы), он может относительно спокойно включить личное пополнение в доход. Ведь единый налог и военный сбор здесь платятся по фиксированной ставке, вне зависимости от суммы дохода (при соблюдении лимита).
Однако расслабляться не стоит даже таким ФЛП: если фискалы решат, что личные средства относятся к деятельности, указанной в Реестре плательщиков ЕН, они могут инициировать исключение из упрощённой системы, что приведёт к переходу на общую систему и необходимости ведения бухгалтерского учёта и расчёта налога на прибыль.
Гораздо серьёзнее риски для ФЛП 3 группы: они уплачивают ЕН как процент от дохода (3 % при НДС, 5 % — без), плюс ВС (1 %). Любое «лишнее» пополнение счёта увеличивает налоговую базу. Кроме того, если из-за зачисления средств общий годовой доход превышает лимит в 7 818 900 грн (2024 год), ФЛП утратит право на упрощённую систему.
Как облагаются доходы, полученные на банковскую карту в виде денежного подарка и заема
Почему трактовка налоговой ошибочна
Формально, согласно п. 292.1 Налогового кодекса Украины (НКУ), доходом плательщика единого налога считается сумма средств, полученных в денежной или неденежной форме. Однако в контексте бухгалтерского учёта и финансовой логики термин «доход» имеет более узкое значение.
«Доходы — это увеличение экономических выгод в результате роста активов или уменьшения обязательств, которое приводит к росту собственного капитала (исключая взносы собственников)».
Пополнение счёта ФЛП собственными средствами не увеличивает совокупное благосостояние физлица. Оно просто перемещает средства из личного бюджета в расчётный счёт. Это не создаёт новой экономической выгоды, не повышает активы и не уменьшает долги. Следовательно, нельзя говорить о возникновении дохода.
Более того, такие средства, как правило, уже были обложены НДФЛ, ВС и другими налогами на момент их получения (например, как зарплата, гонорар, дивиденды). Повторное обложение одной и той же суммы нарушает принцип единовременности налогообложения, установленный частью 2 статьи 17 Хозяйственного кодекса Украины.
Что думают суды
Судебная практика по этому вопросу неоднородна, и, к сожалению, часто не в пользу ФЛП:
Негативные примеры:
В постановлении Верховного Суда от 19.03.2024 по делу № 824/909/17-а было признано доходом возвратную финансовую помощь, которую ФЛП оформил сам себе. Причина — невозможность признания сделки, где одна сторона выступает одновременно кредитором и заёмщиком. Согласно ст. 606 ГКУ, такие обязательства прекращаются в момент подписания.
Как вывести деньги из ООО
Нейтральная позиция:
В некоторых случаях суды признают, что средства, внесённые на счёт, не являются доходом, если они ранее были получены ФЛП как наличная выручка от бизнеса. Примеры — постановления ВС по делам № 640/11847/20 от 13.07.2023, № 560/8206/20 от 17.08.2022 и № 826/10881/16 от 28.08.2021. Но речь здесь идёт не о сбережениях, а об уже учтённой предпринимательской выручке.
Позитивные прецеденты:
В постановлении Седьмого апелляционного админсуда от 16.10.2019 (дело № 240/2799/19) суд указал, что собственные средства, с которых ранее уплачены налоги, не должны считаться доходом ФЛП на ЕН.
Новые разъяснения: смягчение позиции?
В свежих индивидуальных налоговых консультациях (ИНК) — письмах ГНСУ от 03.05.2024 № 2535/ІПК/99-00-24-03-03 и от 06.05.2024 № 2588/ІПК/99-00-24-03-03 — налоговики выразили иную, более гибкую позицию:
«Собственные средства, зачисленные на счёт ФЛП, не включаются в доход, если с них ранее уплачен НДФЛ, ВС, и у предпринимателя есть соответствующие подтверждающие документы».
Такими документами могут быть справки из Государственного реестра физических лиц, расчётные документы, отчётность по форме 1ДФ и прочее.
Важно: пока что такая позиция не закреплена в Базе знаний (категория 107.01.03) всё ещё содержит старую версию трактовки), поэтому получение ИНК остаётся обязательным условием для защиты своей позиции.
Как действовать ФЛП: безопасные варианты
Вариант 1 — Беспроцентный заём
Заключите договор беспроцентного займа сроком до 12 месяцев с любым лицом (физическим, юрлицом или ФЛП, кроме ФЛП на ЕН). Согласно п.п. 3 п. 292.11 НКУ, такие средства не включаются в доход. Заём должен поступить прямо на предпринимательский счёт. Возврат необходимо оформить надлежащим образом (например, через расписку). Возврат займа отразите в приложении № 4ДФ с кодом дохода «153».
Вариант 2 — Внесение налогообложенных средств
Если вы вносите зарплату, гонорар, дивиденды или иные личные средства, с которых уплачен НДФЛ/ВС, предварительно получите индивидуальную консультацию и подготовьте подтверждающие документы (в т.ч. через ЭКАБ — форма запроса F1319104).
ФЛП поступил вызов в налоговую: как действовать
Важно! Не стоит вносить на счёт доходы, не прошедшие налогообложение: продажа имущества, наследство, страховые выплаты, кредиты и т. д. — налоговики их всё ещё считают предпринимательскими.
Итоговые выводы
Проблема: Налоговая традиционно включает в доход ФЛП на ЕН любые средства, поступившие на счёт, включая личные сбережения.
Исключение: Наличная предпринимательская выручка, ранее учтённая, не считается повторным доходом.
Новое: При наличии документов, подтверждающих уплату НДФЛ и ВС, фискалы могут не включать личные средства в доход. Но только при наличии индивидуальной консультации.
Риски: Без ИНК налоговики могут признать личные средства доходом, доначислить налоги и даже исключить из упрощённой системы.
Решения: Оформить заём на срок до 12 месяцев или внести средства с уплаченными налогами, но с предварительной ИНК и документацией.
