Повернення коштів та ФОП на ЄП: оновлений підхід фіскалів

05 грудня 2024 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

На основі матеріалів БЗ 107.01.07

Основні зміни та виведення документа

Оновлений підхід податківців стосується повернення коштів (авансу чи передоплати) покупцям ФОП на ЄП. Основні положення такі:

1. Якщо повернення коштів має місце у тому ж податковому періоді, коли вони були нараховані та надійшли на рахунок, сума не впроваджується у дохід ФОП і не належить відображенню в ЄП-звітності.Як довести реальність операції
2. Якщо повернення коштів проводиться в іншому податковому періоді, ФОП зобов'язаний провести уточнення раніше спрямованих декларацій, де суми авансу/передоплати було впроваджено у доход. Уточнення проводиться через подання виправлених декларацій.

Цей новий підхід замінив попередню практику, яка дозволяла коригувати поточний дохід без необхідності уточнення раніше поданих декларацій.

Історія питання та колишній підхід

Донедавна податківці застосовували наступний алгоритм при поверненні авансу:

1. При отриманні коштів (авансу/передоплати) ФОП впроваджував їх у дохід за фіскальний період отримання та відображав у ЄП-звітності.
2. У період повернення коштів ФОП мінімізував поточний дохід у сумі повернення, вказуючи це у декларації за релевантний період.

Таким чином, виправлення раніше поданих декларацій не потрібно. Цей підхід базувався на облікових особливостях ФОП на ЄП.

Роз'яснення з цього питання тривалий час перебувало у БЗ (категорія 107.01.07) із позначкою «ВІДПОВІДЬ УТОЧНЮЄТЬСЯ!».Незважаючи на це, співробітники ДПС дотримувалися старої позиції, поки 24 жовтня 2024 року цю консультацію не було визнано недійсною, і було опубліковано нове роз'яснення зі зміненим підходом.

Сигнали про майбутні зміни

Першими сигналами коректив підходу окреслилися роз'яснення податківців щодо повернення задатку (категорія 107.01.03 БЗ). Вони стверджували, що якщо отримання та повернення задатку позначилися у різних звітних періодах, ФОП зобов'язаний:

1. Впровадити завдаток у дохід у періоді отримання, відобразивши його у звітності.
2. Виключити завдаток із доходу шляхом направлення уточнюючих декларацій за відповідні періоди.

Цей підхід був додатково підтверджений роз'ясненнями на гарячій лінії та в індивідуальних податкових консультаціях, наприклад листом ДПСУ від 27.11.2023 No 4362/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

Подібні вимоги вже давно діяли юридичним особам на ЄП (категорія 108.01.05 БЗ). Для ФОП такий підхід став нововведенням.

Змінений підхід податківців

Зміни стосуються застосування п.п. 5 п. 292.11 ПКУ, який свідчить, що до складу доходу ФОП на ЄП не впроваджуються суми коштів (авансів, передоплат), які:

• повертаються покупцю внаслідок повернення товару, розриву угоди або за листом-заявою про повернення коштів;
• повертаються ФОП покупцю з тих самих підставах.

Тепер податківці трактують цю норму так:

1. Якщо повернення коштів позначилося у тому податковому періоді, сума не впровадяться у прибуток і показується у звітності.
2. Якщо повернення проводиться в іншому податковому періоді, необхідно провести уточнення декларації за всі періоди, де суми авансу/передплати були включені до доходу.

Таким чином, при поверненні авансу, отриманого в одному періоді, але поверненого в іншому:Як тепер ФОП повинні проводити післяплати через Нову Пошту

• сума включається до доходу періоду отримання та відображається в ЄП-декларації;
• потім вона виключається з доходу через подання декларацій, що уточнюють, за періоди отримання.

Цей порядок є обов'язковим лише для випадків повернення, обумовленого поверненням товару, розриву угоди або письмовою заявою покупця.

Облікові особливості ФОП та вплив нового підходу

За приписами п. 294.1 ПКУ:

• Для ФОП на ЄП груп 1 та 2 податковим періодом вважається календарний рік.
• Для групи 3 – календарний квартал.

Раніше повернення авансів відбивалося як зменшення поточного доходу, що відповідало обліковій практиці та формам обліку. Наприклад, Типова форма обліку доходів і витрат для ФОП на ЄП групи 3 з ПДВ передбачала зменшення поточного доходу при поверненні коштів.

Новий підхід ускладнює облік, оскільки повернення має коригувати дохід періоду отримання коштів, а чи не поточного періоду. Це викликає розбіжності між обліковими регістрами та звітністю.

Рекомендації щодо ведення обліку

Щоб уникнути розбіжностей, рекомендується:

1. Вносити записи про повернення коштів в облікових регістрах аналогічно до коректив помилок.
2. Оформляти довідки у довільній формі, у яких фіксувати:

• дату отримання коштів;
• дату повернення коштів;
• передумова повернення (розрив угоди, заява покупця тощо. буд.);
• еріод, протягом якого подається уточнююча декларація.

         3.) Додавати ці довідки до облікових документів (журналу, зошити або електронної таблиці).

Висновки

1. Зміни у підході фіскалів:

• При поверненні авансу в тому ж фіскальному періоді сума не впроваджується в дохід і не відображається у звітності.
• При поверненні авансу в іншому фіскальному періоді необхідно уточнювати спрямовані раніше декларації, виключаючи суму з доходу.

2. Старий підхід більше не діє:

• Раніше ФОП зменшував поточний дохід у сумі повернення без уточнення попередніх декларацій. Тепер це неприпустимо.

3. Підстави для повернення:

• Уточнення декларацій потрібно лише якщо повернення викликане поверненням товару, розривом договору або письмовою заявою покупця.

4. Проблеми обліку:

• Новий підхід ускладнює облік: повернення має коригувати дохід періоду отримання авансу, а не поточного періоду, що призводить до розбіжності даних обліку та звітності.

5. Рекомендації щодо ведення обліку:

• Для повернення авансу потрібно фіксувати запис як виправлення помилки та оформлювати пояснювальні довідки для обліку та звітності.

6. Податковий період:

• Для ФОП груп 1 і 2 - календарний рік; для групи 3 - квартал. Це визначає часові рамки коригувань.

7. Практичне значення:

• Зміна вимагає перегляду облікової політики ФОП та уважного ставлення до операцій повернення, щоб уникнути податкових ризиків.