Как облагается доход совместителей

31 января 2024

Для начала следует отметить, что некоторые особенности по обложению НДФЛНалог на доходы физических лиц и ВСВоенный сбор, а также начисления ЕСВЕдиный социальный взнос стоят в зависимости от того, по отношению к какому совместителю совершается данный комплекс манипуляций, - к внутреннему или внешнему. Относительно внутреннего совместительства работник трудится по основному месту работы и по совместительству на одной и той же работе, а по внешнему – работодатели разные. В зависимости от данного статуса работника разнится применение нормативки к каждому отдельному случаю.

Обложение НДФЛ и ВС

Внешние совместители

Обложение налогом происходит по стандартным правилам, а именно НДФЛ – 18% и ВС – 1,5%. То есть точно так же, как и доход сотрудников из основного штата.

Для совместителей не установляется никаких ограничений касаемо использования налоговой социальной льготы (далее НСЛ) (см. пп. 164.6, 169.1 НКУ). Однако работник обладает правом пользования НСЛ лишь по одному месту начисления зарплаты (см. п.п. 169.2.1 НКУ). По данным причинам, если совместитель уже использует НСЛ по основному месту трудоустройства, то по совместительству это уже невозможно и незаконно.

Правом выбора использования НСЛ обладает сам работник (п.п. 169.2.2 НКУ).

Важно знать! При использовании НСЛ к зарплате по внешнему совместительству величина дохода по основному месту работы не оказывает никакого влияния.

Если работник использовал НСЛ по двум местам трудоустройства? А именно совершил нарушение её использования. Недоплата НДФЛ и штраф будут взыскиваться с самого работника. Таким образом, работодатель не понесёт никаких дополнительных затрат за обман работника.

Внутренний совместитель

Здесь нормативное регулирование нечто другое

НДФЛ – 18% и ВС – 1,5% требуется удерживать с общей суммы зарплаты сотрудника, которая была выплачена одним работодателем одновременно и по двум местам работы.

Касаемо задействования НСЛ. В п.169.1 НКУ указывается, что физлицо обладает возможностью уменьшения величины общего ежемесячного налогооблагаемого дохода, который был полученным от одного работодателя в форме зарплаты, на величину НСЛ. К какому выводу приходим?

Важно знать! Если сотрудник обладает статусом внутреннего совместителя, то при использовании НСЛ необходимо учесть общий доход, который был начислен одним работодателем по обоим трудовым соглашениям.

Именно подобную общую величину зарплаты требуется поддавать сравнению с максимальным объёмом дохода, предполагающего право на НСЛ. Если общая сумма зарплаты завысит максимальный размер дохода, то НСЛ использовать не следует, если ниже, то требуется.

ЕСВ с МЗП

Требование о начислении ЕСВ с минималки устанавливается для работодателя, который выплачивает доход физлицам из источников по основному месту работы, на которые в последующем начисляется ЕСВ – 22% (абзацы первый, второй ч. 5 ст. 8 Закона No 2464).

Важно знать! Если сотрудник считается внешним совместителем, то ЕСВ необходимо выплачивать с фактической базы для начисления ЕСВ. Требование об уплате ЕСВ с минималки исполнять не требуется. При этом не обладает решающим значением, начислено или не начислено доход по основному месту работы.

Если же работник имеет статус внутреннего совместителя по одному месту работы, следует выполнять требование об уплате ЕСВ с минималки. Естественно, при условии применения ставки ЕСВ – 22%. Так как в подобном случае работодатель будет начислять доходы из источников по основному месту. При таких обстоятельствах ср. 0113155600 сравнивается с общей базой начисления ЕСВ работнику за месяц.

В её объём будут входить все выплаты, начисленные работнику, как по основному месту, так и по внутреннему совместительству. С этим соглашаются и фискалы в 201.04.01 БЗ. Если подобная общая база для начисления ЕСВ будет ниже минималки, то на разницу следует доначислить ЕСВ.

Следует ли выполнить требование об уплате ЕСВ с минималки в месяце, когда изменился статус работника с основного на совместителя (или в обратную сторону) по причине увольнения? – Нет.

Если сотрудник работает у одного работодателя часть месяца по основному месту, а часть совместителем, то ЕСВ требуется начислить на фактическую базу начисления ЕСВ. Однако по основному месту трудоустройства данную оговорку нет необходимости соблюдать в месяце приёма/увольнения сотрудника, при не отработке всех рабочих дней в подобном месяце согласно графику работы (см. п. 6 ч. 2 разд. ІІІ Инструкции, завизированной приказом Минфина от 20.04.2015 No 449).

Максимальная база ЕСВ

Здесь следует совершать аналогичные действия со случаем касаемо уплаты ЕСВ с минималки.

Если у вас внешний совместитель, то следует сравнить максимальную базу начисления ЕСВ с фактической, определённой работодателем по совместительству. В 2023 году максимальная база достигала 100 500 грн. (6700 x 15).

Если же у вас внутренний совместитель, то для определения максимальной базы начисления ЕСВ следует сравнить общий доход, который начислялся одним и тем же работодателем по обоим местам (по основному и совместительству).

При вхождении величины начисленного дохода в базу для начисления ЕСВ будет превышение предельной базы, ЕСВ требуется уплачивать с максимальной базы.

Налоговые проверки предпринимателей относительно оформления трудовых отношений с работниками: выявление нарушителей, размеры штрафов

С совместителями всегда было сложно, в особенности при определении налоговой социальной льготы. Однако следует помнить, что за её неправильное, незаконное применение несёт ответственности именно работник в индивидуальном порядке.

Вопрос достаточно прозрачный, и его решение по большей части зависит от статуса совместителя – внутренний или внешний. В зависимости от этого следует начислять определённую величину ЕСВ, а также НДФЛ – 18% и ВС – 1,5%.