Каковы меры ответственности предусматриваются для ФЛП-упрощенца при несвоевременной подаче отчётности и уплате налогов

20 сентября 2023

После отправки деклараций появилась задолженность по ЕНЕдиный налог и ЕСВЕдиный социальный взнос. При этом уведомление о невозможности выполнения налоговых обязанностей отправлено не было. Какие штрафы и налоговые последствия оговаривает закон при несвоевременной уплате налогов и подаче отчётности?

Когда ответственность не предусмотрена?

Не секрет, что многие предприниматели в период ВП не всегда имеют возможность своевременной подачи отчётности или уплаты налогов, в особенности, расположенных в зоне боевых действий. Для этих целей законодателем было введено послабление.

Подтверждение невозможности выполнения налоговых обязанностей, зафиксированное в п.п.69.1 подразд.10 разд. XX НКУ, служит основанием для освобождения от наложения штрафов при несвоевременной подаче отчётности и уплате обязательств в период действия ВП. Таким образом, исполнение налоговой обязанности в военное время в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, который следует за месяцем появления подобной возможности, это право, которое предоставляется налогоплательщикам, не имеющим возможности сделать это вовремя и в сроки, предусмотренные НКУНалоговый кодекс Украины.

Однако в нашей ситуации предприниматель не использовал данную льготу. Так как в течение 60-ти дней, отведённых на документальное подтверждение невозможности выполнения налоговой обязанности, которые стартуют отсчитываться с даты подачи первой отчётности после возникновения возможности выполнит подобную обязанность, ФЛП не предоставил доказательства отсутствия данной возможности.

Таким образом, направив декларацию по ЕН за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2022 года в феврале 2023 года, было допущено нарушение, которое карается в данное время достаточно сурово.

Но данных мер ответственности можно попытаться избежать, полагаясь на обстоятельства, пприведённые в п.112.8 НКУ. Так, там упоминается в качестве основания для избегания от ответственности форс-мажор (п.п.112.8.9 НКУ), который послужил причиной для неисполнения налоговой обязанности. 

Для применения данной нормы, ФЛП следует доказать, что причиной для несвоевременной подачи отчётности и уплаты налогов послужил именно форс-мажор. Кроме прочего, для того, чтобы доказать налчие форс-мажорных обстоятельств, следует иметь железные основания: что именно данные обстоятельста стали причиной и оказали влияние на данный ход событий касательно налогов.

Однако, банальное отсутствие денег на предпринимательском счету, делающее невозможным уплату налогов и сборов, по независящим от него причинам, невозможно расценивать в качестве форс-мажора. Следовательно, не стоит и полагаться на данную норму.

По данным предпосылкам, ФЛП, несвоевременно подавший декларации и уплативший налог, пострадает от наложения финансовых санкций, о величине которых пойдёт речь далее.

Несвоевременная подача отчётности

НКУ оговаривает чёткие сроки на выполнение той или иной налоговой обязанности, и своевременная подача отчётности и уплата налогов входит в спектр данного регулятора по своей сути также. Меры ответственности за невыполнение обязанности по своевременной подаче отчётности, или вообще её неподачу, предусмотрены п.120.1 НКУ.

Величина штрафа за каждое подобное нарушение достигает 340 грн.

Те же действия, однако повторного характера в течение года, налогоплательщиком, к которому уже были применены меры ответственности, могут повлечь штраф в 1020 грн. за каждую последующую неподачу или несвоевременную подачу.

Таким образом, если предприниматель отправил в нарушении оговоренных НКУ сроков все три декларации по ЕН за 2022 год в один день (до момента наложения штрафа по п.120.1 НКУ), ему потребуется уплатить штраф величиной 1020 грн. (340 грн. x 3).

Несвоевременная уплата ЕН

Несвоевременная уплата ЕН угрожает наложением штрафа по ст.124 НКУ. Касательно величины самого штрафа – вопрос достаточно непростой.

П.124.1 НКУ предполагает следующие штрафы при нарушении, связанном с несвоевременной уплате налогов (ЕН в том числе):

• 5% от суммы налогового долга – если просрочка достигает 30 календарных дней включительно, следующих за последним днём сроков уплаты суммы денежного обязательства;
• 10% от суммы налогового долга – при просрочке уплаты более 30 календарных дней.

Применение данного штрафа по отношению к плательщику ЕН должно быть после погашения суммы долга (когда станет понятным число дней просрочки платежа).

Однако фискалы будут станут давить на то, что просрочка сроков уплаты ЕН была допущена ФЛП специально, и попытаются наложить штраф не по п.124.1 НКУ, а по п.124.2 НКУ – в повышенном размере, в качестве санкции за совершение умышленного нарушения. А это уже – 25% от суммы неуплаченного денежного обязательства.

Но позиция судов в целом на стороне СХСубъект хозяйствования. Они полагают, что налоговикам следует доказать наличие умысла для целей применения увеличенного штрафа. При приведении увеличенного штрафа в период проведения камеральной проверки, то от него можно отделаться. Это связано с тем, что в период подобной проверки невозможно определить обязательства, доказывающие вину и умысел плательщика (см., в частности, постановление Второго апелляционного админсуда от 20.12.2022 по делу No 440/2037/22).

Для ФЛП, кроме штрафов, может ещё налагаться пеня по ст. 129 НКУ. В нашем случае – начиная с 91-го календарного дня просрочки (п.п. 129.1.3, абз. 3 п. 129.4 НКУ).

Вопрос начисления пени зависит от момента погашения ФЛП сумм ЕН, задекларированных в отчётности, отправленных с опозданием. Если это было сделано в период действия карантина Covid-19 (до 01.07.2023), то от наложения пени защищает карантинный мораторий, зафиксированный в п. 52 подразд. 10 разд. XX НКУ. Однако при уплате задекларированного ЕН после 01.07.2023, пеня будет применяться.

Налоговый долг

Налоговый долг формируется после отправки отчётности по ЕН с нарушением сроков, оговоренных законом. Однако он возникает не датой подачи декларации с нарушением сроков, а предельной датой уплаты обязательств за период, за который декларации по ЕН подавались с опозданием.

Если величина налогового долга уже за 1 квартал 2022 года была более 3060 грн, то ФЛП, возможно, слетит с упрощённой системы. Это прописано в п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ (в совокупности с абзацем третьим п. 59.1 НКУ).

Важно знать! Плательщики ЕН обязаны покинуть упрощённую систему и перейти на общую при наличии налогового долга величиной, превышающей 3060 грн. по состоянию на каждое 1 число месяца на протяжении двух последовательных кварталов.

При учёте военных сроков выполнения обязательств за 1 квартал 2022 (01.08.2022) и полугодие 2022 (19.08.2022) года, то начало периода, в течение которого наличие налогового долга может стать причиной ухода от ЕН, мог стартовать (при условии, что величина долга больше 3060 грн.) с 01.10.2022 года. Так как именно 01.10.2022 является днём первого месяца квартала, на протяжении которого за ФЛП насчитывается долг. При условии непогашения данного долга 01.03.2023 года, с начала 2 квартала 2023 года ФЛП следует уйти с ЕН и перейти на общую систему.

При невыполнении данного требования, налоговики могут это сделать принудительно (п.299.11 НКУ). То ест при выявлении фискалами долга у ФЛП свыше 3060 грн, который тянется ещё с августа 2022, они способны весь период, который плательщик незаконно пребывал на ЕН (с 01.04.2023), обложить налогом в качестве пребывания на общей системе.

В таком случае ФЛП может снова попасть на ЕН лишь после завершения четырёх последовательных кварталов на общей системе с момента принятия подобного решения налоговиками

Долг по ЕСВ

Долга по ЕСВ на период ВП опасаться не следует. Так как пп. 9-21 и 9-22 разд. VIII Закона No 2464 освобождает от ответственности при несвоевременной уплате ЕСВ всех СХ, в том числе и ФЛП.

Однако админштрафы продолжают действовать, в частности по ст. 165-1 КУоАП (от 680 до 1360 грн). Это означает, что уплатить ЕСВ «за себя» следует побыстрее, для запуска 2-месячного срока давности для наложения админштрафов.

Но ФЛП может избежать долга по ЕСВ, в период с марта по декабрь 2022. Так как в период с марта и до завершения ВП+12 месяцев после отмены ФЛП наделены правом не уплачивать ЕСВ за себя. Просто при подаче релевантной отчётности следует проставить нули. Тогда возникновение долга возможно лишь за январь и февраль 2022.

Как избежать штрафов?

Существует два возможных пути, позволяющих ФЛП избежать штрафов по ст. 124 НКУ и пени, а также налогового долга.

1. Так, ФЛП-единоналожник на 3 группе подаёт с просрочкой пустую отчётность по ЕН за 2022 год, без начисления налога. В подобном случае задолженность не насчитывается, и можно избежать пени и налоговых последствий по ст.124 НКУ, в том числе и налогового долга. Далее, когда появятся средства на уплату налогов за отчётные периоды, следует провести уточнение таких периодов и доначислить сумму налогов. При уточнении военных периодов, ФЛП освобождается от наложения самоштрафов и пени по п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Главное, уплатить доначисленный налог до или во время подачи уточняющих расчётов.
2. Также можно попытаться избежать штрафных санкций по ст.124 НКУ путём уплаты отражённой в декларации суммы доначисленного налога перед подачей отчётности (БЗ 129.04). Налоговики комментируют данный порядок действий без возникновения налогового долга и просрочки в уплате налогов, то есть без налоговых последствий.

Важно понимать! Каким бы вы не воспользовались вариантом, не получится уйти от ответственности за несвоевременную подачу отчётности по ЕН по п. 120.1 НКУ.

Регистрация ФЛП после недавней ликвидации: нюансы и подводные камни