Являются ли счета-фактуры обязательными для ФЛП на ЕН?

29 мая 2024

Да, ФЛП на едином налоге (ЕН) без НДС, осуществляющие услуги и получающие оплату лишь по IBAN-реквизитам счета, обязаны предоставлять первичные документы на доход. Какие первичные документы необходимы? Хотя ФЛП не ведут бухучет, им необходимо обладать первичными документами для подтверждения прибыли, и счета-фактуры являются одним из таких документов.

Являются ли счета-фактуры обязательными для ФЛП на ЕН?

Необходимость счетов-фактур

Первичные документы, среди них счета-фактуры, требуются для соответствия налоговому законодательству (НКУ), Закона об РРО и другой нормативки. Они также могут быть запрошены банками, тендерными площадками, грантодателями и потенциальными партнерами для проверки легитимности деятельности ФЛП.

Термин хранения счетов-фактур

Счет-фактура считается первичным бухгалтерским документом, и их требуется сберегать в соответствии с Законом о бухучете. Хотя ФЛП не подпадают под действие этого закона, для них все же рекомендуется хранить счета-фактуры в период термина, условленного для фискальных целей (как правило, не менее 1095 дней с даты их создания).

Распространяется ли пункт 44.1 НКУ на ФЛП на ЕНЕдиный налог? НКУ в пункте 44.1 требует от СХСубъект хозяйствования налогов проводить подсчет прибыли, расходов а также остальных нормативов, основываясь на первичных документах и не дозволяет строить налоговую отчетность без подтверждения информации в этих документах. Некоторые ФЛП на едином налоге (ЕН) утверждают, что пункт 44.1 НКУ не касается их, поскольку статья 296 НКУ содержит отдельные правила учета для ФЛП на ЕН и не упоминает первичные документы.

Позиция фискальной службы и Комитета ВРУ Однако фискальная служба и Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики (далее Комитет ВР) уверены, что условия пункта 44.1 НКУ распространяются на всех СХ, включая ФЛП на ЕН.

Последствия невыполнения условий

Если ФЛП на ЕН не ведет подсчет прибыли и расходов основываясь на первичных документах или выстраивает налоговую отчетность без подтверждения информации в этих документах, это обуславливает следующие последствия:

Отказ налоговых органов в принятии налоговой отчетности;
Дополнительные налоговые проверки;
Дополнительные фискальные начисления;
Штрафы.

Чтобы избежать возможных проблем с налоговыми органами, ФЛП на ЕН рекомендуется обратить внимание на условия контролеров и вести подсчет прибыли и расходов учитывая первичные документы.

Учет прибыли и расходов

ФЛП на ЕН групп 1-3 без НДС Комитет ВР разъяснил, что ФЛП на ЕН групп 1-3 без НДСНалог на добавленную стоимость, которые не реализуют технически сложными бытовые товарами, лекарствами, медицинскими изделиями и ювелирными изделиями, должны:

Вести подсчет лишь прибыли, в рамках с условиями пункта 44.1 НКУ.
Не доказывать бумагами расходы на закупку товаров/услуг.
Подтверждать внесение или невнесение некоторой прибыли в единый состав прибыли (статья 292 НКУ) документами, подтверждающими зачисление средств на текущий счет в банке или получение наличных средств.

Налоговые органы согласились с этим разъяснением, что отражено в комментариях категории 107.05 и 107.01.06 БЗ. Аналогично, ФЛП на ЕН групп 1-3 без НДС, предоставляющие услуги, не надлежит хранить первичные документы на расходы. Однако они, согласно правил, обязуются иметь документы, доказывающие прибыль, полученную на расчетный или наличный счет.

Не нужно забывать, налоговые органы могут находить другие способы для проверки отсутствия документов на покупку товаров, но этот вопрос не относится к ФЛП, оказывающим услуги.

Какие документы полагается иметь на доход у ФЛП?

Прибыль плательщиков единого налога (ЕНП) не совпадает с прибылью по бухгалтерским правилам и рассчитывается кассовым методом. Прибыль признается по состоянию зачисления финансов.

Правила подсчета прибыли ЕНП

Базовый принцип: прибыль ЕНП - это приобретенная плата.
*Безоплатно приобретенные товары или безнадежная кредиторская задолженность учитываются по отдельным правилам. Требования к подтверждению дохода ЕНП Налоговый комитет требует, чтобы ЕНП имели документальное подтверждение доходов, отраженных в учетном регистре или ЕН-декларации.

От ЕНП необходимо сберегать документы, подтверждающие полученные денежные средства. Фраза "подтверждение доходов будут записи" означает, что записи в учетном регистре или ЕН-декларации сами по себе могут служить доказательством дохода. Налоговый комитет не требует доказывать факт включения или невключения определенных доходов в общий состав дохода, достаточно подтвердить получение денежных средств, фигурирующем в учетном регистре или ЕН-декларации.

Интерпретация требований Комитета

Налоговый комитет не требует от ЕНП полного подтверждения всей деятельности первичными документами. Комитет ВР отмечает, что достаточно иметь документальное доказательство для записей о полученной прибыли в учетном регистре или ЕН-декларации.

Это будет считаться выполнением предписаний п.п. 44.1 НКУ о доказательстве хозяйственных операций.

Типы документального доказательства

В письме Комитет ВР демонстрирует очередные примеры допустимых документальных подтверждений:

Договоры
Счета-фактуры
Акты приема-передачи
Банковские выписки
Квитанции об оплате

ЕНП должны иметь документы, доказывающие получение денежных средств, фигурирующих в учетном регистре или ЕН-декларации. Достаточными типами подтверждающих документов есть договоры, счета-фактуры, акты, банковские выписки и квитанции. Комитет ВР упрощает процесс доказывания дохода ЕНП, требуя только наличия документации, подтверждающей прием денежных средств, а не полной первичной документации по всем хозяйственным операциям.

Проблема банковских выписок

Хотя Налоговый комитет считает банковские выписки достаточным подтверждением безналичного дохода для ЕНП, фискальные инспекторы часто требуют дополнительные документы для доказательства вида деятельности, за который идет прибыль.

Цель налоговой проверки Налоговые проверки нацелены на обнаружение прибыли, принятой от видов деятельности, не отмеченных в Реестре плательщиков ЕН, чтобы лишить ЕНП упрощенного режима налогообложения и доначислить налоги и штрафы.

Недостатки банковских выписок Банковские выписки не всегда содержат подробный материал о характере полученного дохода. Поле «назначение платежа» может быть пустым или содержать общую формулировку, такую как «за услуги». Это не позволяет налоговым инспекторам однозначно установить, соответствует ли полученный доход разрешенным видам деятельности ЕНП.

Вывод: хотя банковские выписки являются приемлемым подтверждением дохода для ЕНП, в целях минимизации рисков проверочных мероприятий и доначисления налогов ЕНП следует дополнительно иметь документы, доказывающие вид деятельности, за который была получена прибыль.

Этими документами могут являться договоры, счета-фактуры, акты приема-передачи или еще какие-либо первичные документы.

Банковская выписка может являться недостаточной для защиты от проверочных мероприятий, поскольку она не обязательно показывает, кто и за что платил.

Поэтому рекомендуется хранить дополнительные документы:

Соглашения с контрагентами: подтверждают, что прибыль ФЛП-упрощенца ограничивается комиссионным поощрением, а суммы, проходящие "транзитом", не вносятся в прибыль.
Акты приема-передачи услуг: подтверждают выполнение услуг и получение прибыли.
Счета-фактуры (инвойсы): подтверждают услуги, предоставленные клиентам, и внесенную прибыль.
Письма-заявления о возврате авансов: подтверждают обоснованное исключение из дохода возвращенных авансов и ошибочных перечислений.

Таким образом, наличие этих документов дополнительно к банковской выписке позволяет укрепить позицию налогоплательщика на момент проверочных мероприятий.

Должен ли ФЛП выписывать счета клиентам?

Виды счетов:

Проформа-инвойс: счет на оплату за еще не поставленный продукт или не предоставленную услугу (аванс). Не является подтверждением поставки и не представляет первичный документ.
Счет-фактура (инвойс): счет, сложенный по итогам поставки продукта или услуги. Счет-фактура (инвойс) как первичный документ: В комментариях Минфина, погашенный счет-фактура (инвойс), имеющий обязательные реквизиты первичного документа, может полагаться предпосылкой для отражения операции по поставке продуктов, работ или услуг без составления акта приема-передачи.

Оплаченный инвойс в экспортных операциях:

В соответствии со ст. 6 Закона о ВЭДВнешнеэкономическая деятельность, для экспортных операций оплаченный инвойс выполняет функции не только акта приема-передачи, но и ВЭД-договора. Обязательные реквизиты счета-фактуры (инвойса) как первичного документа:

Чтобы счет-фактура (инвойс) был признан первичным документом, ему необходимо иметь все важные реквизиты, указанные в ст. 9 Закона о бухучете:

Название документа ("счет-фактура" или "инвойс")
Дата составления (не влияет на возникновение дохода у ФЛП)
Ф.И.О. ФЛП
Содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения (перечень предоставляемых услуг и их численность)
Должности и фамилии субъектов, задействованных в проведении хозоперации (Ф.И.О. ФЛП и клиента)
Личная подпись или другая информация, которая позволяет определить лиц, принимающих роль в хозоперации (подпись ФЛП).

Определенно, оплаченный счет-фактура (инвойс), содержащий все необходимые реквизиты, может служить целостным первичным документом, доказывающим результат предоставления услуг и правомерность прибыли ФЛП-упрощенца, в экспортных операциях включительно.

Практический аспект и выписки счетов-фактур

Для задач налогообложения ФЛП может предоставить выписки с банковского счета и надлежащие счета-фактуры с указанием всех реквизитов. Связь между этими документами необходимо подтвердить.

Тут уже однозначно налоговые органы должны быть удовлетворены принятыми доказательствами. Авансовые счета Авансовые счета сами по себе не относятся к первичным документам.

Однако они могут быть полезны для задач налогового учета. ФЛП вынужден отразить прибыль при получении авансовой оплаты, даже если первичного документа на услуги не имеет.
Авансовые счета могут служить доказательством предоставления заказчикам реквизитов банковского счета ФЛП для оплаты.
В случае отсутствия отдельного договора, уплаченный авансовый счет, содержащий существенные условия договора, может считаться офертой и акцептом, тем самым приходя на смену собой договору.

Проверка соответствия видов деятельности

Соответствие фактической деятельности видам деятельности, отмеченным в Реестре плательщиков ЕН, не сложно проверить на этапе поступления авансовой оплаты, ориентируясь на положения заключенного договора (оферты и акцепта при авансовом счете).

ФЛП следует выводить авансовые счета заказчикам для защиты от недовольства налоговиков. Указывать конкретную информацию о плательщике, а не абстрактном "конечном потребителе". Это упрощает идентификацию плательщика и цели оплаты, особенно если заказчики не записывают реквизиты счета в поле "призначення платежу". Значение авансового счета
В сочетании с банковской выпиской авансовый счет является доказательством получения дохода ФЛП при получении авансовой оплаты.
Это демонстрирует добросовестность налогоплательщика и его готовность к сотрудничеству с налоговыми органами.
Таким образом, выписка авансовых счетов ФЛП может стать эффективным инструментом для предотвращения претензий налоговиков и обеспечения соответствия требованиям налогового учета.

Как долго сберегать документы?

Сроки сбережения документов для ФЛП ФЛП следует сберегать документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, в такие термины:

Минимальный термин сбережения, отмеченный НКУ, составляет 3 года.
Фактический срок хранения бывает значительно дольше, в зависимости от добавленных установок Перечня No 578/5 и прочих нормативных актов.

Если первичные документы записываются и хранятся в цифровой форме, ФЛП обязан быть готов вывести их на печать их за свои средства при проверочных мероприятиях со стороны фискалов (ч. 6 ст. 9 Закона о бухучете).