Обязательно ли показывать выплаты ФЛП в 4ДФ: основные аспекты, о которых следует знать предпринимателю

19 декабря 2023

И если с заполнением декларации о доходах в основном вопросов не возникает, то относительно требований к представлению формы 4ДФ часто возникают недоразумения.

Далее рассмотрим основные требования налоговой по заполнению данного отчета и выясним, обязательно ли показывать выплаты ФЛП в 4ДФ.

Обязательно ли показывать выплаты ФЛП в 4ДФ

Форма 4ДФ является приложением к расчету НДФЛНалог на доходы физических лиц и ЕСВЕдиный социальный взнос, где отражаются все начисленные выплаты физлицам и ФЛП.

Таким образом, если предприниматель производит оплату на счет другого ФЛП, то закономерно, что он должен внести эту информацию в приложение 4ДФ и отразить ее в отчетности.

Налоговики предоставили разъяснение по этому вопросу, в котором апеллируют к признаку доходов «157» и указывают, что предприниматель в случае перечисления средств на счет ФЛП выступает в роли налогового агента.

Однако юристы указывают, что признак дохода не может быть законодательным требованием.

Кроме того, согласно ст. 165.1.36 НКУНалоговый кодекс Украины, доходы ФЛП, облагаемые единым налогом, не должны включаться в налогооблагаемые доходы плательщиков налога.

Также доходы ФЛП освобождаются от налогообложения НДФЛ на основании ст. 292.9 НКУ.

В то же время доходы «единщиков», полученные в процессе осуществления хозяйственной деятельности, не облагаются НДФЛ, согласно ст.297.1 НКУ.

Что касается предпринимателей на общей системе налогообложения, то ст. 177.8 НКУ указывает, что если они осуществляют выплату ФЛП, то сумма выплаты не облагается НДФЛ, если получатель предоставил документы, подтверждающие регистрацию как ФЛП, то есть копию выписки из ЕГРЕдиный государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

В случае выплаты средств лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, согласно ст. 178.5 НКУ, ФЛП должен получить от него копию справки о взятии на налоговый учет.

Обращаем внимание, что всегда можно проверить информацию в реестрах (ЕГР, Электронный кабинет, мобильные сервисы и т.п.) по ФЛП или подтвердить регистрацию лица как осуществляющего независимую профессиональную деятельность.

Таким образом, анализ норм Налогового кодекса Украины дает четкое понимание, что при перечислении предпринимателем средств на счет другого ФЛП он не выступает налоговым агентом. Соответственно, заполнять отчетность и уплачивать НДФЛ он не должен. А разъяснения налоговиков противоречат законодательной базе.

Начисление и уплата ЕСВ

При перечислении средств ФЛП за товары ЕСВ на сумму оплаты не начисляется.

Если речь идет об оплате услуг или выполненных работ, то ЕСВ не начисляется, если услуги/работы соответствуют зарегистрированным ФЛП видам деятельности.

Поэтому рекомендуется проверить, зарегистрированы ли в ЕГР соответствующие КВЭДКлассификации видов экономической деятельности в ФЛП, которому будет произведено перечисление средств.

Если же предприниматель оплачивает ФЛП работу или услуги, по которым КВЭД он не зарегистрировал, то придется оплатить ЕСВ.

Особенности заполнения формы 4ДФ

Если предприниматель вносит информацию по выплате ФЛП в 4ДФ, он должен верно указать признак дохода.

Обычно необходимо указать признак дохода «157», даже если производится оплата за аренду, где признак дохода «196», или за другие услуги.

Что касается заполнения разделов «сумма начисленного дохода» и «сумма уплаченного дохода», то в случае, если начисление и уплата средств произошли не в один отчетный период, то информация в приложение 4 ДФ вносится по факту начисления/уплаты.

Например, начисленный доход может быть отражен в I квартале, а выплаченный – во ІІ квартале.

Поля, где указывается информация о начислении и уплате НДФЛ и военного сбора, не заполняются.

Ответственность за нарушение отчетности в 4ДФ

Если предприниматель произвел выплату ФЛП и не отразил это должным образом в налоговой отчетности, на него может быть наложен штраф.

При установлении нарушения фиксируется сам факт непредставления формы 4ДФ или наличие ошибок в заполнении.

Поэтому не имеет значения, не заполнял ФЛП форму 4ДФ несколько кварталов подряд или нарушение произошло впервые, это будет считаться первым случаем с предусмотренным штрафом в 1020 грн.

Если в течение года при проверке будет выявлено повторное нарушение, то придется оплатить уже 2040 грн штрафа.

Вместе с тем, в случае обращения в суд, предприниматель, аргументируя свою позицию вышеприведенными нормами закона, имеет все шансы выиграть дело.

Следует иметь в виду, что представление приложения 4 ДФ предусматривает проверку налоговиками информации по указанному в нем ФЛП на то, совпадает ли указанная в приложении информация с представленной им отчетностью.

Поэтому, например, если предприниматель подал отчет по 4ДФ, где указал оплату за товар ФЛП, а ФЛП произвел возврат средств (из-за превышения лимита дохода, отсутствия товара на складе и т.п.), то необходимо в форме 4ДФ указать факт возврата средств. Для этого следует указать тот же признак дохода «157», но напротив суммы поставить знак «-». Если этого не сделать, у ФЛП, которому производилась оплата и который вернул средства, будет несоответствие информации в отчетности, которая может стать причиной наложения штрафа или даже лишения права работать на упрощенной системе (в случае несоблюдения лимита дохода).

Если же выплата-возврат средств были произведены в течение одного квартала, то отражать это в приложении 4ДФ не нужно.

Как итог, считаем нужным отметить, что в НКУ отсутствует норма, обязывающая предпринимателей отчитываться относительно выплат, осуществленных ФЛП.

Кроме того:

• признак дохода «157» не является основанием для заполнения формы 4ДФ;
• предприниматель, перечисляемый средства ФЛП, не является налоговым агентом;
• именно ФЛП, получивший средства, должен задекларировать их как доход и уплатить налоги, при этом от уплаты НДФЛ на этот доход ФЛП освобожден.

Как правило, при проверках, налоговики считают не предоставление информации по выплатам ФЛП в приложении 4ДФ нарушением, хотя наложение штрафа не имеет законных оснований в большинстве случаев.

Поэтому при проверке рекомендуем апеллировать нормами закона и в случае необходимости отстаивать свои интересы в суде.

Что нужно знать о деятельности ФЛП: информация для начинающих предпринимателей