Обжалование налоговых уведомлений-решений: административный и судебный механизмы защиты налогоплательщика

16 декабря 2025 Пригодится для: Предприниматели

Налоговые споры являются одной из самых сложных категорий публично-правовых конфликтов, поскольку они возникают в плоскости реализации властных полномочий государства и непосредственно влияют на имущественные интересы налогоплательщиков. Центральное место в таких спорах занимают налоговые уведомления-решения (далее — НУР), которыми контролирующие органы определяют налоговые обязательства и применяют финансовые санкции.

На практике вынесение НУР часто сопровождается формальным подходом к оценке хозяйственных операций, выборочным анализом доказательств, игнорированием принципа правовой определенности и презумпции правомерности решений налогоплательщика. В ответ на это законодательство Украины предусматривает двухступенчатую систему защиты: административное и судебное обжалование, которые должны обеспечить реальное восстановление нарушенных прав.Административное и судебное обжалование налоговых уведомлений-решений: механизмы, этапы и практические особенности

В то же время формальное наличие таких механизмов не гарантирует их эффективности. Именно поэтому правильное понимание правовой природы каждого этапа, сроков, процедур и практических рисков имеет ключевое значение для выработки результативной стратегии защиты.

1. Административное обжалование ППР как элемент внутреннего налогового контроля

1.1. Сущность и назначение административной процедуры

Административное обжалование налоговых уведомлений-решений является специальной досудебной процедурой, закрепленной в статье 56 Налогового кодекса Украины (далее — НК Украины). Его целью является проверка законности и обоснованности решений территориальных органов ГНС органом высшего уровня — Государственной налоговой службой Украины.

В соответствии с пунктом 56.2 статьи 56 НК Украины, право на подачу жалобы возникает у налогоплательщика в случае, если он считает, что:

• налоговое обязательство определено с нарушением норм материального права;
• решение принято с превышением полномочий контролирующего органа;
• во время проверки или принятия НУР допущены процессуальные нарушения.

Жалоба подается в ГНС Украины с соблюдением требований, определенных приказом Министерства финансов Украины от 21.10.2015 № 916. Уже на этом этапе налогоплательщик фактически формирует правовую модель будущего спора.

1.2. Процессуальные сроки и их значение для плательщика

Одной из ключевых гарантий административного обжалования является четко определенный срок для подачи жалобы — 10 рабочих дней, следующих за днем получения ППР (п. 56.3 ст. 56 НК Украины).

Этот срок имеет принципиальное значение по нескольким причинам:

• исчисляется именно в рабочих днях;
• день получения ППР не учитывается;
• подача жалобы в пределах срока сохраняет статус налогового обязательства как несогласованного.

Пропуск этого срока не всегда является фатальным. Закон допускает его возобновление при наличии уважительных причин, при условии подачи соответствующего ходатайства в течение шести месяцев после его истечения и предоставления доказательств объективной невозможности своевременного обращения.Обыск на предприятии: развернутые советы адвоката

1.3. Содержание жалобы и тактика защиты

Административная жалоба не должна быть декларативным опровержением позиции налогового органа. Наоборот, она должна содержать:

• четкое описание фактических обстоятельств дела;
• анализ нарушений, допущенных во время проверки;
• ссылки на конкретные нормы НК Украины;
• оценку доказательств, использованных контролирующим органом;
• собственные документы и объяснения плательщика.

Распространенной ошибкой является сознательное «упрощение» жалобы с расчетом на дальнейшее судебное разбирательство. Такой подход является рискованным, поскольку суды учитывают последовательность поведения плательщика и полноту реализации им досудебных средств защиты.

В жалобе также целесообразно четко сформулировать требования (полная или частичная отмена ППР), заявить об участии в ее рассмотрении, указать контактные данные и, при необходимости, инициировать привлечение Совета бизнес-омбудсмена.

Обязательным процессуальным действием является уведомление органа, вынесшего ППР, о его обжаловании с подтверждением такого уведомления.

1.4. Рассмотрение жалобы и решение ГНС Украины

ГНС Украины обязана рассмотреть жалобу и направить налогоплательщику мотивированное решение в течение 20 календарных дней. В случае необходимости срок может быть продлен, но общий срок рассмотрения не может превышать 60 календарных дней.

Важной гарантией является правило «молчаливого согласия»: если налоговый орган не уведомил плательщика о решении или продлении срока до завершения 20-дневного периода, жалоба считается удовлетворенной автоматически.

По результатам рассмотрения возможны следующие решения:

• полная отмена НУР;
• частичная отмена;
• оставление решения без изменений;
• корректировка суммы денежного обязательства.

Несмотря на это, практика показывает, что административное обжалование редко приводит к реальному пересмотру позиции налогового органа и часто выполняет подготовительную функцию перед судебным процессом.Когда штраф за просроченную регистрацию НН является неправомерным

2. Судебное обжалование НРР как основной механизм восстановления прав

2.1. Роль суда в налоговых правоотношениях

Судебное рассмотрение налоговых споров является ключевым инструментом обеспечения баланса между интересами государства и налогоплательщиков. Именно суд уполномочен проверить не только правильность применения норм налогового законодательства, но и соблюдение принципов верховенства права, правовой определенности и состязательности сторон.

2.2. Сроки обращения в суд и их соотношение с административной процедурой

Согласно пункту 59.19 НК Украины, в случае использования административного обжалования налогоплательщик имеет право обратиться в суд в течение одного месяца со дня завершения этой процедуры. Такой подход подтвержден правовой позицией Большой Палаты Верховного Суда, изложенной в постановлении от 16.07.2025 по делу № 500/2276/24.

В то же время пункт 57.3 НК Украины обязывает налогоплательщика начать обжалование в течение 10 рабочих дней со дня получения НУР для сохранения статуса несогласованного налогового обязательства. Несоблюдение этого срока может привести к возникновению налогового долга.

2.3. Предмет спора, стороны и подсудность

Предметом судебного разбирательства является именно налоговое уведомление-решение, а не решение ГНС Украины по результатам административной жалобы. Спор имеет имущественный характер, что влияет на порядок исчисления судебного сбора.

Ответчиком выступает контролирующий орган, который принял ППР. При необходимости к делу может быть привлечена ГНС Украины. Дела этой категории рассматриваются окружными административными судами по месту нахождения ответчика.

2.4. Построение исковой позиции и доказывания

Административный иск должен соответствовать требованиям статей 160–161 Кодекса административного судопроизводства Украины. В нем целесообразно акцентировать внимание на:

• отсутствии законных оснований для проведения проверки;
• нарушении процедуры ее осуществления;
• недопустимости или несоответствии доказательств;
• добросовестности налогоплательщика;
• отсутствии вины как обязательного условия применения штрафных санкций.

Особое значение имеет доказательная база. Целесообразно сразу указывать на возможность представления дополнительных доказательств или инициирования экспертизы, что снижает риск процессуальных злоупотреблений со стороны налогового органа.

Заключение

Административное и судебное обжалование налоговых уведомлений-решений формируют комплексную систему защиты прав налогоплательщиков. 

Административный этап выполняет функцию фиксации нарушений и формирования правовой позиции, тогда как судебное разбирательство остается наиболее эффективным способом восстановления нарушенных прав и влияния на правоприменительную практику.

Грамотное сочетание этих инструментов, стратегический подход к доказыванию и строгое соблюдение процессуальных сроков позволяют превратить обжалование ППР из формальной процедуры в реальный механизм обеспечения справедливости в сфере налогообложения.