Передача товара на ответственное хранение

21 января 2025

Важно отметить, что по классическому соглашению хранения хранитель не обладает правом распоряжения товаром. Если в соглашении хранения зафиксировано, что хранитель способен применять или распоряжаться товаром, то такие правоотношения регулируются нормами договора займа (ст. 1046 ГКУ). 

В подобном случае учет будет проводиться согласно правилам, применяемым для займа, а не для хранения.

По каким ценам товар должен передаваться на ответственное хранение?

Нормативка не даёт четких предпосылок на то, по каким именно ценам должен передаваться товар на хранение. Однако, так как право владения на товар не будет перенаправляться к хранителю, а остается у поклажедателя, основное внимание уделяется учету самого факта хранения товара, а не его стоимости. Хранитель обязан учитывать численность и характеристики товара, его вид, сорт и место хранения.

Методрекомендации No 2 по бухучету запасов (завизированы приказом Минфина от 10.01.2007 No 2) указывают, что при передаче товара на ответственное хранение обязательно оформляется акт приема-передачи. Важно, что такие запасы должны быть отделены от активов самого хранителя и храниться на складе отдельно. 

Если хранителем считается профессиональный субъект (например, складское предприятие), то в дополнение к акту составляется складское свидетельство, как это предусмотрено Законом No 2286.

Согласно Инструкции No 291 по бухучету, хранитель должен учитывать взятые на хранение товары на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении». Учет производится по цене, прописанной в соглашениях или актах приема-передачи. Важно, что стоимость товара должна определяться не только для количественного, но и для стоимостного учета.

Какую стоимость следует указывать при передаче товара на хранение?

Цена товара вычисляется в зависимости от цели его применения:

• Товар для внутреннего применения — если товар был куплен для применения в активностях поклажедателя (например, как сырье или материалы), то в акте приема-передачи нужно указывать его стоимость приобретения, включая НДСНалог на добавленную стоимость, а также любые другие расходы, относимые с его покупкой (например, транспортные затраты или    таможенные пошлины). 
• Товар, нацеленный для продажи — если товар согласован для последующей продажи, в акте приема-передачи указывается его продажная цена с учетом НДС.

В обоих случаях важна правильная оценка стоимости, так как в случае утери или порчи товара хранитель будет обязан возместить поклажедателю его цену (ст. 951 ГКУ).

Учет у хранителя

Хранитель, принимающий товары на хранение, обязан показывать их на забалансовом субсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении». Этот счет применяется для отражения стоимостного учета товаров, принятых от различных поклажедателей.

Важно, что аналитический учет производится отдельно по каждому собственнику товаров, с указанием вида, сорта и мест хранения.

В акте приема-передачи рекомендуется указывать места хранения товаров, поскольку фискальные органы обращают на это внимание в случае проведения проверок.

Соглашение хранения с возмездной и безвозмездной оплатой

В большинстве случаев соглашение хранения предусматривает плату за услуги по хранению (ст. 946 ГКУ). Доход от таких услуг хранитель показывает по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Для доказательства факта оказания услуг составляется акт выполненных работ, на основании которого производится расчет и начисление НДС, так как услуги по хранению облагаются налогом.

Однако соглашение может быть оформлено и на безвозмездной основе (ч. 4 ст. 946 ГКУ). В этом случае также возникают налоговые последствия, связанные с НДС. Безвозмездное оказание услуг рассматривается как поставка, и налогообложение происходит на основании рыночной стоимости таких услуг. 

Кроме того, для плательщиков подоходного налога может возникнуть налоговая разница, если услуги оказываются субъектам, не являющимся плательщиками подоходного налога, например, единоналожникам (п.п. 140.5.10 НКУ).

Учет у поклажедателя

Товары, отданные на ответственное хранение, будут оставаться на балансе поклажедателя, несмотря на их физическое перемещение к хранителю. Для отражения таких товаров в учете поклажедатель открывает к релевантным счетам субсчет второго порядка, например:

• 201/Сырье и материалы на хранении; 
• 26/Готовая продукция на хранении; 
• 281/Товары на хранении.

Операция передачи товара на ответственное хранение оформляется проводкой:

• Дт 281/Товары на хранении — Кт 281/Товары на складе.

Передача товара на хранение не затрагивает счета доходов и расходов поклажедателя. Однако если товар нацелен для последующей реализации, расходы на услуги хранения могут разноситься на счет 93 «Расходы на сбыт», если хранение относимо с реализацией товаров или готовой продукции.

Возникает ли НДС при передаче товара на хранение?

Операция передачи товара на ответственное хранение не рассматривается объектом налогообложения НДС (п.п. 196.1.2 НКУ). Это свидетельствует, что при передаче товара фискальные обязательства не возникают ни у поклажедателя, ни у хранителя, и налоговая накладная на эту операцию не составляется. Однако для этого важно, чтобы товары были возвращены поклажедателю в неизменном виде.

По п.п. 14.1.32 НКУ, ответственное хранение — это хозяйственная операция, при которой товары передаются на хранение без права применения их в хозяйственном обороте другой стороной. Если по завершении срока хранения товары не возвращаются поклажедателю, такая операция будет считаться безвозмездной поставкой, и у поклажедателя возникнут обязательства по НДС на сумму цены этих товаров (п. 188.1 НКУ).

Если хранитель применяет товар, то для целей налогообложения НДС такие товары считаются переданными по безвозмездной поставке, и поклажедатель обязан начислить НДС на дату отказа от возврата или окончания срока хранения.

Услуги по хранению: НДС-обязательства

Услуги по хранению, как возмездные, так и безвозмездные, облагаются НДС. При оказании возмездных услуг налоговая накладная составляется на сумму договора. В случае безвозмездного оказания услуг налогооблагаемая база определяется на основании обычной цены таких услуг, что регламентируется абз. 2 п. 188.1 НКУ.

Проблема с безвозмездным хранением предполагается в том, что оно также может быть признано объектом налогообложения. Чтобы избежать сложностей с фискальными органами, компании часто предпочитают устанавливать хотя бы минимальную плату за сервис хранения.

Отгрузка товара с ответственного хранения

При отгрузке товара с ответственного хранения возможны две основные ситуации:

• Хранитель становится покупателем товара — после завершения срока хранения товар может перейти в собственность хранителя по договору купли-продажи. В этом случае хранитель сначала должен возвратить товар поклажедателю, оформив акт возврата, и только затем подписывается договор купли-продажи, по которому товар реализуется хранителю. 
• Товар отгружается третьему лицу — в этом случае товар должен быть сначала возвращен поклажедателю с ответственного хранения, что оформляется актом возврата товара. После этого поклажедатель может оформить реализацию товара покупателю.

В обоих случаях важно, чтобы перед продажей товара был оформлен акт возврата с хранения. Хранитель не обладает правом распоряжения товаром до его возврата поклажедателю, даже если последующий покупатель — это сам хранитель.

Если товар возвращен с хранения, продажа оформляется обычным образом, и фискальные обязательства по НДС появляются на дату первого события: или получение оплаты от покупателя, или отгрузка товара.

Налоговые риски

Если хранитель применяет товар до его возврата с хранения, налоговые органы могут рассматривать такой договор хранения как мнимый, что может повлечь налогообложение на дату передачи товара на хранение. В этом случае хранение будет трактоваться как замаскированная поставка, и поклажедатель должен будет начислить НДС на дату передачи товара на хранение.

Как вывести деньги из ООО

1. Если товар нацелен для продажи, в акте приема-передачи указывается его продажная стоимость с НДС. 
2. Хранитель учитывает полученный товар на забалансовом субсчете 023. 
3. Поклажедатель оставляет его на своем балансе.
4. Операции передачи на хранение и возврата товаров не облагаются НДС, однако услуги хранения подлежат налогообложению. 
5. Товар должен быть возвращен поклажедателю перед его отгрузкой покупателю. 
6. Если хранитель использует товар раньше, это может привести к необходимости начисления НДС на дату передачи товара на хранение.