Налоговые проверки со штрафами: чего ожидать в 2024 году?

24 января 2024

Что с налоговыми проверками сейчас?

Законодательство по части налоговых проверок претерпевало изменения множество раз в период 2023 года.

Однако напоминаем, что самые актуальные изменения в сфере проверок считаются те, которые состоялись с 08.12.2023 года. Напоминаем вам о некоторых основных отличительных чертах.

 

Какие плановые проверки сейчас разрешены?

До 08.12.2023 года в содержание плана-графика проверок могли включаться лишь плательщики, которые работают в сфере производства/реализации подакцизки, также плательщики из игорного бизнеса в Украине, и те, кто занимается предоставлением финансовых и платёжных услуг.

После 08.12.2023 года в данный план также рискуют попасть:

1) Те плательщики, чья деятельность была сосредоточена в сферах, указанных выше, ранее. При этом не указаны сроки давности, а именно, на сколько давно это происходило;
2) Нерезиденты, которые предпринимают/ранее занимались бизнесом в Украине через обособленные подразделения и одновременно соответствуют хотя бы одному, из очерченных ниже критериев:

• величина роста налога на прибыль на 50 и более процентов меньше уровня роста доходов налогоплательщика;
• декларирование начисленной зарплаты при отсутствии декларирования объекта обложения налогом на прибыль или дохода, который освобождён от налогообложения, что пребывает в соответствии с международными договорами Украины;

3) Налогоплательщики, которые по итогам 2021 года соответствуют хотя бы одному из таких индикаторов:

• уровень уплаты налога на прибыль на 50 и более процентов менее величины уплаты налога в релевантной отрасли. Индикатор не относится к единщикам;
• уровень уплаты НДСНалог на добавленную стоимость на 50 и более процентов менее величины уплаты налога в релевантной отрасли. Этот индикатор не будет работать, если у плательщика операции по импорту за пределы Украины достигают 25% и более общих объёмов + величина уплаты налога на прибыль не менее 50% от уровня уплаты налога в релевантной отрасли;
• уровень дебиторской задолженности выше кредиторской более чем в 2 раза;
• общая величина расходов, показанных в декларации об имущественном состоянии и доходах, достигает 75% или более суммы общего годового дохода, поданного в подобной отчётности. Этот индикатор будет иметь актуальность, если величина общего годового дохода, полученного от хозяйственной деятельности, достигает 10 млн. грн. и более;
• налоговый агент-юрлицо начислял и выплачивал зарплату менее уровня средней зарплаты в релевантной области в соответствующем регионе (по основному месту учёта).

 

Показатели от налоговиков для расчетов уже опубликованы. Показатели по налогу на прибыль и НДС по ссылке.

Показатели средней зарплаты по ссылке.

Также заметим, что предусматривается, что по отношению к плательщикам из п.3 приведённого выше списка будут учитываться показатели позитивной динамики в 2023 году по налогу на прибыль, НДС, зарплате (подробнее см. в п.п. 69.352 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Однако каким именно образом будет происходить этот учёт, законодатель не определил. Также о том, что не будут включены в план плательщики, которые соответствуют критериям в п.3, однако обладают позитивной динамикой, законодатель также не определил.

По данным причинам мы можем лишь предполагать, что нардепы имели ввиду именно невключение в план.

Важно знать! Как и до 08.12.2023, на период ВП фискалы могу вносить изменения в план ежемесячно.

При этом критерии рисковости, которые предусмотрены разд. ІІІ Порядка формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, утвержденного приказом Минфина от 02.06.2015 № 524, не работают.

А именно, даже если вы не соответствуете очерченным выше индикаторам, однако проверка в отношении вас разрешается, то фискалы могут прийти.

План-график налоговых проверок отслеживаем по ссылке.

 

Внеплановые документальные проверки

По поводу внеплановых документальных проверок отметим следующее:

1. Они разрешены по любому из оснований, указанных в ст.78 НКУ для плательщиков, налоговый адрес в ЕГРЮЛ которых не имеет ничего общего с временно оккупированными территориями, или с территориями активных или возможных боевых действий ( по состоянию на их начало).
2. Плательщиков, чей налоговый адрес числится на временно оккупированной территории, а также территории возможных/активных боевых действий, способны внепланово проверить, однако лишь по предпосылкам, указанным в ст.78 НКУ. Они прямо прописаны в пп. 2, 3, 4 п.п. 69.351подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
3. Не обладают правом проведения внеплановой документальной проверки касательно ФЛП-единщиков групп 1 и 2. Исключение: проведение внеплановых проверок при ликвидации единщиков 1 и 2 групп, однако лишь до 01.12.2024 года.

Фактические проверки

Обозначились случаи, при существовании которых фактические проверки запрещены. А именно, не разрешено проведение фактических проверок касательно плательщиков, у которых объекты налогообложения, связанные с налогообложением, где должна проводится проверка, пребывают на:

• временно оккупированной территории (на дату начала).  Запрет предусмотрен до даты прекращения временной оккупации релевантной территории (п. 5 п.п. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
• территорий активных боевых действий (на дату начала). Запрет предусмотрен до даты прекращения АБД (п. 7 п.п. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
• территории возможных боевых действий (на дату начала) Запрет предусматривается до даты прекращения возможных БД на релевантных территориях (п. 7 п.п. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Однако есть исключение, и плательщика способны проверить, если он проводит деятельность:

1. в сфере производства/реализации подакцизки;
2. в сфере игорного бизнеса в Украине;
3. в сфере покупки/продажи инвалюты;
4. без госрегистрации в качестве субъекта хозяйствования.

 

ЕСВ-проверки

ЕСВЕдиный социальный взнос-проверки разрешено проводить, однако с учётом особенностей, указанных для прочих налоговых проверок (п. 925 разд. VIII Закона № 2464*). По сути, здесь говорится о предпосылках, по которым разрешаются прочие налоговые проверки. Полагаем, что ЕСВ обладают правом проверить в рамках разрешённых плановых документальных проверок, а также внеплановых документальных проверок по п.п. 78.1.1 НКУ. Касаемо других проверок, то их специфика не затрагивает ЕСВ нюансы.

 

Чего стоит ожидать от налоговых проверок в 2024 году?

Так как корректировки относительно рамок моратория на налоговые проверки обозначились почти в конце декабря 2023 года, то основное давление мы сможем почувствовать именно в 2024 году.

Следует обратить внимание, что с плановой документальной проверкой не смогут прийти ежечасно. А именно, предположительно, что не ранее, чем через 2 месяца от даты публикации обновлённого плана-графика. А касаемо представителей подакцизного, игорного, и финансового (платёжные услуги) обладают правом проводить не ранее, чем через 30 календарных дней, которые следуют за датой анонсирования обновлённого плана.

На стоит забывать о том, что за 10 календарных дней до даты проведения плановой проверки, вы должны получить:

• завизированную копию приказа касаемо проведения проверки;
• уведомление с указанием даты начала проверки.

Данные правила содержатся в п.п. 69.352 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Кроме прочего, при получении обязательного запроса от фискалов в 2024 году, требуется на него ответить. В противном случае может грозить штраф по  п. 121.2 НКУ.

Важно помнить! Внеплановая документальная проверки при игнорировании запроса может случится не всегда.

Здесь следует ориентироваться на список разрешённых и запрещённых внеплановых докпроверок. При получении неправомерного запроса – дать отписку, хотя вы обладаете правом его вовсе проигнорировать по п.п. 73.3.4 НКУ.

При запрете на проведение проверки по причине того, что налоговый адрес пребывает на временно оккупированной территории, территории АБД, или возможных БД, большое значение имеет дата, с которой налоговый адрес там пребывает. Ориентироваться следует на Перечень №309.

Продолжают также действовать условия безопасного доступа к помещениям и документам плательщика при проведении фактических и документальных проверок, а также возможности безопасного проведения инвентаризации.

А именно это относится к:

• бюджетному возмещению НДС (п.п. 78.1.8 НКУ). Было и до 08.12.2023;
•  в отношении плательщиков, о которых получена информация о нарушении по налогообложению доходов, полученных нерезидентами, с источником их происхождения из Украины (п.п. 78.1.1 НКУ);
• из-за того, что налоговики получили от иностранных госорганов информацию о возможных налоговых, «валютных» и других подконтрольных фискалам нарушениях, на предмет наличия/отсутствия которых плательщика уже проверяли (п.п. 78.1.21 НКУ).

 Данные проверки не станут приостанавливать по причине письменного мотивированного заявления плательщика по причине подаче сообщения о потере доступа к первичке в порядке п.п. 69.28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Налоговые проверки предпринимателей относительно оформления трудовых отношений с работниками: выявление нарушителей, размеры штрафов

Исходя из описанного выше, 2024 года обещает быть неспокойным в налоговой сфере. Законодательные изменения могут сильно отразится на деятельности СХСубъект хозяйствования в силу проведения налоговых проверок. Не исключены штрафы и пеня. Поэтому советуем привести все дела в порядок заранее, чем оказаться в неприятной неожиданной ситуации.