Поговорим о сроках налоговой давности и проверках в период войны

27 сентября 2023

С 01.08.2023 года сроки давности были частично запущены. Это важно понимать, так как эти сроки служат индикаторами для проведения налоговых проверок, а также оговаривают возможности для наложения штрафных санкций в адрес нарушителей.

Давайте разберёмся с этими вопросами, и рассмотрим современную ситуацию.

Какие сроки давности предусмотрены по общему правилу?

Правило о сроке налоговой давности зафиксировано в ст.102 НКУ, однако наш интерес также будет касаться ссылки на эту статью в содержании п.113.1 НКУ.

На протяжении 1095 дней (20555 дней касательно вопросов трансфертного ценообразования и КИК и 1825 дней — в относительно предоставления информации о финансовых счетах финагентами и собственниками счетов в соответствии со ст. 392 НКУ) налоговики наделены правом:

• проведения проверки (п.102.1 НКУ);
• доначисления денежных обязательств (пп. 102.1, 102.2 НКУ);
• применения штрафных санкций пп. 102.1, 102.2 НКУ);
• сроки налоговой давности не имеют распространения на (ч. 16 ст. 25 Закона № 2464, п. 102.2 НКУ):
• обязательства по ЕСВЕдиный социальный взнос;
• в случае неподачи декларации/отчётности;
• в случае осуждения должностного лица юрлица-плательщика или физлица-плательщика за уклонение от уплаты налогов или в продолжение уголовного производства было вынесено решения по закрытию по не реабилитирующим основаниям, вступившее в законную силу.

Когда начинают действовать сроки?

Какие сроки давности предусмотрены в период карантина?

Пандемия Covid-19 оказала существенное влияние на многие сферы жизни. И законодательная сфера, которая призвана была адаптировать законы под современные реалии, не была исключением.

Да, карантин был отменён 30.06.2023 года. Однако данный факт продолжает оказывать влияние на процесс расчёта сроков давности, и, следовательно, на право штрафовать и предпринимать доначисление.

Таким образом, сроки давности приостанавливались на период с 18.03.2020 года до последнего календарного дня месяца, в котором был завершён карантин (п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), а именно 30.07.2023 года. Поскольку п.113.1 НКУ имеет прямую ссылку на ст.102 НКУ, мы полагаем, что и сроки давности для вопросов привлечения к налоговой ответственности также приостанавливались.

Важно понимать! Из расчёта 1095 (2555) дней, которые приходились на действие карантина, выпадают.

К примеру, если взять обязательства по налогу на прибыль за 2018 год по вопросу годового декларирования, в котором предельный срок подачи отчётности достигает даты 01.03.2016 года. Так, беря в учёт исключительно карантинную остановку без внимания на военное положение, то вырисовывается следующая картина. 30.06.2023 года последняя дата карантина. То есть обязательства по прибыли за время 2018 года возможно затронуть проверкой аж до 13.06.2025 года (1095 дней + 713 дней карантина, на которые припал данный срок давности).

Подобный принцип работает и по части штрафов. К примеру, если говорить о нарушении в декларировании налога на прибыль в 2017 году (годовое декларирование с предельным сроком – 02.03.2018). По причине подпадания данного срока на карантин, применение штрафов возможно до 17.06.2024 года (1095 дней + 349 дней карантина, на который не приходится данный срок давности).

Данные рассуждения имеют смысл при отсутствии учёта военного положения, и его влияния на данные сроки. С этим связано наложение карантинных норм на военные, так как часть карантинного периода затронута анонсированием ВП.

 

Какие сроки давности во время ВП?

С началом внедрения ВП сроки давности не запускались. Законодатель постарался адаптировать военные реалии к вопросам ведения бизнеса и поддержки экономики страны в целом в условиях военной агрессии РФ против Украины. Так, сроки приостанавливались в относительно периода для проведения проверок, наложения штрафов, подачи уточнёнок, а также касательно доначислений.

Впоследствии, с 27.05.2022 по 24.11.2022 сроки давности частично запускались. А именно п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в список исключений в отношении остановки сроков на данный период подпали сроки «определения денежных обязательств». Однако только в отношении фактических и камеральных проверок.

И обозначено это было так, что, говоря о разрешённых на период ВП фактических и камеральных проверок, сроки давности были запущены. Однако при упоминании о запрещённых проверках, то данный срок не упразднялся, и был приостановленным.

Таким образом, требовалось к сроку давности прибавлять число дней, которые подпали под карантин и/или ВП, однако за минусом 181 дня. При чём это следует делать лишь касательно фактических и камеральных проверок.

Важно знать! С 01.08.2023 года сроки давности были частично запущенными. Однако лишь в отношении определённых разрешённых на период ВП проверок, не подпадающих под действие моратория.

А именно, в отношении документальных плановых и внеплановых проверок, не оговоренных п.п.69.2-1 и п.п. 69.3-5 подразд. 10 разд.XX НКУ, упоминающих перечень разрешённых внеплановых и плановых проверок, для контролирующей инстанции и плательщиков отчёт срока давности останавливается во исполнение п.п.39.36 10 разд. разд.XX НКУ.

Следовательно, упоминая о камеральных и фактических проверках, следует понимать, что в их пределах сроки давности истекают именно с 01.08.2023 года. А говоря, о запрещённых плановых и внеплановых документальных проверках, то там сроки давности продолжают иметь приостановленный характер. Однако в данном случае неоднозначно выглядит остановка для наложения штрафов. Так как прямой ссылки на это ст.102 НКУ не содержит. Однако на данный нюанс скорее всего останется без внимания.

Карантин + военное положение + общие нормы: как считать срок давности?

Как применять совокупность данных послаблений, и рассчитывать сроки, относящиеся к конкретно вашей ситуации? А именно при переплетении сроков между собой, цикличным изменениям в разрезе разрешения или запретов на проведение различных налоговых проверок, и курсирования новелл законодательства?

В данных обстоятельствах можно посоветовать лишь внимательно следить за текущей правовой ситуацией, и применять к каждой конкретной ситуации индивидуальный подход.

Так, касательно той же декларации по налогу на прибыль за 2017 год, если определить совокупность карантинных и военных норм?

Алгоритм, следующий:

• отсчёт стартует с 02.03.2018 (день, следующий за датой отправки отчётности);
• 18.03.2020 сроки был остановлен. Поэтому осталось ещё 348 дней из 1095 дней, подразумевающих срок давности;
• из данных 348 дней вычисляем 181 день при последующей камеральной проверке по данной декларации. Имеем 167 дней на остатке. При разговоре о проблемах с декларацией и камеральной проверкой, то остаётся 348 дней, которые н применялись;
• при попадании данной декларации под разрешённые с 1 августа 2023 года внеплановые проверки, то данные 348 дней начинают истекать с 01.08.2023 года. Таким образом, проверка будет возможной до 14.07.2024 года, разрешённая в период ВП. При интересе налоговиков к данной декларации в рамках запрещённой плановой проверки, то 348 дней срока давности, не истёкшие в период карантина, которые остались ещё до анонсирования карантина, начнут истекать во время возобновления проверок.

Ошибки ФЛП на ЕН в работе с налоговой

В разрезе сроков для проведения проверок касательно каждого налогового обязательства следует применять индивидуальный подход. Это связано с некоторой путаницей и усложнениями при расчёте сроков давности по каждому возможному основанию для проверки. 

По данным причинам лучше вести бизнес по букве закона, так как впоследствии налоговики могут добраться с проверкой до каждого. А это уже грозит не только штрафами и санкциями в разрезе налогового законодательства. Могут вылезти наружу и другие нарушения в рамках ведения административного или уголовного регулирования.