Ошибочные проплаты и единый налог: как будет определяться доход

24 октября 2024 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

В данном материале обратим ваше внимание на ошибочные оплаты у единщиков, - или когда единщику ошибочно по ошибке зачислили на его счёт средства, или когда сам единщик ошибочно в адрес кого-то перечислил оплату, после чего средства были возвращены на его счёт. 

Будет ли в данных ситуациях ЕН-доход? Также нередки ситуации, когда банк по ошибке списал комиссию с единщика, а потом осуществил возврат. Следует ли признавать ЕН-доход на сумму комиссии, которая возвращалась банком. Давайте разбираться вместе.Как правильно фиксировать доходы в валюте ФЛП

Ошибочно зачисленные средства и ЕН

Прежде всего, важно осознавать, что ошибочной или некорректной платежной операцией предполагается такая, по итогу которой списываются средства со счета неподобающего СХ и/или зачисляются средств на счет неподобающего реципиента. 

Это определено в пункте 42 и пункте 69 статьи 1 ЗУ от 30.06.2021 No 1591-IX.

Основные понятия:

• Некорректный рецепиент  — лицо, на счет которого без правовых предпосылок зачислена сумма платежной операции (пункт 43 статьи 1 Закона No 1591).
• Некорректный отправитель — лицо, со счета которого без правовых предпосылок списались средства, будь то некорректно или незаконно (пункт 44 статьи 1 Закона No 1591).

Ошибочное зачисление средств может случиться как по вине банковской структуры, так и по вине плательщика. Возврат ошибочно зачисленных средств:

• Если вина лежит на банке (предоставителе платежных услуг), то срок возврата достигает 3 рабочих дня с момента получения сообщения от предоставителя платежных услуг плательщика о выполнении ошибочной или неподобающей платежной операции (пункт 1 статьи 88 Закона No 1591).
• Если вина лежит на СХ (инициаторе платежа), то, согласно части 2 статьи 530 Гражданского кодекса Украины (ГКУ), для возврата средств следует полагаться на общий срок исполнения обязательства — в течение 7 дней с момента получения релевантного требования по возврату.

Важно отметить, что данные сроки возврата напрямую не оказывают влияния на признание или непризнание дохода СХ на ЕН от таких полученных средств.

Признание ЕН-дохода

Фискалы придерживаются следующей позиции в отношении ошибочно полученных средств единщиком. По их разъяснению, ключевым моментом при решении вопроса о том, нужно ли признать доход на сумму ошибочно полученных средств, считается то, в каком периоде был осуществлён возврат этих средств: в идентичном отчетном периоде, в котором они были получены, или в другом.Как предпринимателю платить ЕСВ за себя

Вот как это трактуется (см., категорию 107.01.03 БЗ):

• Если зачисление и возврат средств подпадают под один отчетный период, подобные средства не будут надлежать внедрению в доход единоналожника. При этом не имеет значения, были ли возвращены средства в течение установленных 3 (или 7) дней или позже. Главное — чтобы возврат обозначился в рамках идентичного отчетного периода, в котором средства были получены (если речь идет о СХ единщиках 3 группы — в границах идентичного квартала).
• Если возврат средств обозначился на следующий отчетный период, то в периоде ошибочного получения денежных средств их сумма внедряется в облагаемый ЕН-доход. А в периоде возврата проводится перерасчет. Признавать доход нужно даже в том случае, если возврат был сделан в пределах законных 3 (или 7) дней, но в другом отчетном периоде.

Этот подход ГНС применяют как к единщикам —ФЛП, так и к единоналожникам — юрлицам. По сути, к ошибочно зачисленным средствам единщика фискалы применяют те же правила, что и для «обычных» возвратов оплат покупателям, предусмотренные п.п. 5 п. 292.11 НКУ.

Особые условия:Налоговики позволяют не отражать или корректировать доход только при наличии бумажного доказательства ошибочности полученных денег — объяснения от банка или СХ, который осуществил ошибочный платеж.

Важно отметить, что этот же подход признания дохода по ошибочно полученным средствам налоговики используют и для учета лимита дохода единщика. 

То есть, если ошибочный платеж может привести к превышению ЕН-лимита, то такой платеж требуется возвратить в том же отчетном периоде, в котором он был получен. В противном случае (если средства будут возвращались только в последующем периоде) ГНС признают такие средства ЕН-доходом, и если это станет следствием к превышению ЕН-лимита, СХ может лишиться права на упрощенку.

Правомерность подобного подхода: Конечно, ошибочно полученные средства не должны считаться доходом. Однако для целей ЕН сотрудники ГНС традиционно настаивают на том, что п. 292.1 НКУ, по сути, позволяет признавать ЕН-доходом любые денежные поступления (кроме тех, которые зафиксированы в п. 292.11 НКУ). 

Поскольку об ошибочных платежах в п. 292.11 НКУ ничего не сказано, фискалы фактически руководствуются «общим» п.п. 5 п. 292.11 НКУ в отношении возврата средств.

Отражение в ЕН-декларации / регистре учета

Рассмотрим, как правильно отражать ошибочные средства в ЕН-декларации и регистре учета доходов, в зависимости от того, в какие отчетные периоды попали получение и возврат этих средств:Как ФЛП на ЕН проводить 10 и более миллионов оборота: договор комиссии

1. Если получение и возврат ошибочных средств ознаменовались в идентичном же отчетном периоде, то в ЕН-декларации такие зачисления и возвраты не будут отражены. Однако для ФЛП-единоналожников рекомендуется развернуто отражать в регистре учета доходов (или типовой форме) и получение, и возврат таких сумм. Хотя сотрудники ГНС напрямую не указывают на необходимость этого, учитывая их подход к ошибочным зачислениям как к «обычным» возвратам, в учетном регистре ФЛП целесообразно развернуто показать данные суммы.
2. Если получение и возврат ошибочных средств пришлись в разных отчетных периодах, то используется механика, аналогичная обычному возврату. В этом случае:
   В периоде получения ошибочных средств необходимо показать доход от них в ЕН-декларации за данный период.
   В периоде возврата средств единщик проводит корректировку дохода, который ранее был показан.

При этом есть различия для ФЛП и юридических лиц:

• Для ФЛП на ЕН: ГНС позволяют уменьшать доход того отчетного периода, в котором ФЛП фактически возвращает средства, а не того, в котором они были зачислены.
• Для юрлиц на ЕН: ГНС делает акцент, что если средства были зачислены в одном налоговом периоде, а их возврат осуществлися в другом, то «перерасчет» дохода проводится в периоде возврата средств. Это делается «путем подачи уточняющей отчётности за период, в котором был отражен доход от полученного аванса, или путем уточнения показателей в составе отчетной декларации за следующий налоговый период» (категория 108.01.05 БЗ). По сути, они предлагают корректировать доход того периода, в котором был зачислен доход, а не того, в котором он был возвращен. 

Для этого можно:

1. Подать уточняющую отчётность за период, в котором был отражен доход от полученного аванса;
2. Или уточнить данные за соответствующий период в текущей декларации, заполнив раздел IV «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок».

Бухучет у юрлица на ЕН

В бухгалтерском учете ошибочное получение средств не оказывает влияния на доход предприятия. Ошибочно полученные деньги предприятие отражает проводкой: Дт 311 — Кт 685. Возврат этих средств записывается обратной проводкой: Дт 685 — Кт 311.

Ошибочное списание средств с последующим их возвратом

Рассмотрим ситуацию, когда средства были ошибочно списаны со счета единщика — будь то по вине банка или самого СХ, а затем эти средства были возвращены.Работа с наличными ФЛП: основные нюансы, о которых нужно знать предпринимателям

Будет ли доходом возвращенная ошибочно списанная сумма? Нет, возвращенная ошибочно списанная сумма не будет считаться доходом. Здесь можно провести аналогию с «обычным» возвратом средств СХ на ЕН от его поставщиков. В соответствии с п.п. 5 п. 292.11 НКУ, суммы средств (такие как аванс или предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — СХ на ЕН, не включаются в состав ЕН-дохода, если такой возврат происходит в результате возврата товара, завершения соглашения или по письму-заявлению о возврате средств.

Следовательно, если есть бумажное доказательство ошибочного перечисления средств (например, письма-заявления о возврате средств), то такие возвращенные плательщику ЕН ошибочно перечисленные средства не внедряются в ЕН-доход.

Позиция налоговиков: ГНС поддерживают подобный подход. Например, в категории 107.01.03 Базы знаний (БЗ) на вопрос: «Включаются ли в доход ФЛП — СХ на ЕН возвращенные на его счет средства, которые были списаны со счета вследствие допущения ошибки при формировании платежной инструкции таким лицом?», они, ссылаясь на п.п. 5 п. 292.11 НКУ, ответили, что такие средства не внедряются в доход при условии наличия бумажного доказательства ошибочного начисления и возврата этих средств.

Дополнительные моменты: ФЛП на ЕН не нужно отражать такой возврат в регистре учета доходов или типовой форме.

Бухгалтерский учет у юрлица на ЕН: Ошибочное списание средств будет отражено проводкой: Дт 377 — Кт 311, а возврат этих средств — проводкой: Дт 311 — Кт 377.

Ошибочное списание банковской комиссии с последующим возвратом

Иногда случаются ситуации, когда банк ошибочно списывает комиссию с СХ на ЕН — например, когда комиссия удерживается дважды — и затем возвращает эту сумму. Возникает вопрос: будет ли возврат такой комиссии признаваться ЕН-доходом?

Напомним: если банк удерживает комиссию с зачисленных СХ на ЕН средств, то доход СХ на ЕН должен признать на полную сумму, не уменьшая её на размер комиссии. То есть, доход учитывается в сумме до удержания комиссии (см. консультации в категории 107.01.03 БЗ; 108.01.02 БЗ). Удержанная комиссия — это отдельная операция, которая рассматривается как плата за услуги платежной системы и в учете юрлица на ЕН отражается проводкой: Дт 92 — Кт 685. Таким образом, это расход, который никак не влияет на ЕН-доход и не уменьшает его.

• Следовательно, удержанная банком комиссия, по сути, всё равно включается в ЕН-доход СХ, поскольку сумма комиссии не вычитается из дохода.
• Если затем оказывается, что комиссия была удержана ошибочно и банк возвращает её, то оснований для повторного признания этого поступления в качестве ЕН-дохода нет.
• Здесь можно провести аналогию с предыдущей ситуацией — это возврат ошибочно списанных средств. Налоговики подтверждают, что в отношении таких средств ЕН-дохода не возникает.

Рекомендации: желательно получить от банка подтверждение, что это именно возврат ошибочно списанной комиссии. Однако, даже если дополнительного документа от банка не будет, подтверждением возврата может служить банковская выписка. В случае претензий со стороны налоговиков можно указывать на то, что эта сумма уже была учтена в доходе при первоначальном зачислении средств от покупателя или заказчика.

Выводы

1. Средства, ошибочно полученные по вине банка, должны быть возвращены банку-нарушителю в течение 3 рабочих дней со дня получения сообщения, а в случае ошибки плательщика — в течение 7 календарных дней с момента предъявления требования.
2. По разъяснениям фискалов, если ошибочно зачисленные СХ на ЕН средства поступили и были возвращены в пределах одного отчетного периода, они не внедряются в доход. Если же получение средств и их возврат произошли в разных периодах, сумма ошибочно полученных средств включается в доход за период получения, а в периоде возврата выполняется перерасчет.
3. При возврате СХ на ЕН ошибочно уплаченных им средств или ошибочно списанных с его счета средств, ЕН-доход не признается.
4. Во всех случаях необходимо обеспечить наличие письменного документального доказательства ошибочности полученных средств.