Поворотна фінансова допомога у платників єдиного податку: розширений розбір

09 жовтня 2025

1) Облік у спрощенця-позикодавця (хто видає ПФД)

1.1. Різний погляд на ФОП та юросіб
За буквальним читанням ПКУПодатковий кодекс України платники ЄПЄдиний податок груп 1–3 (ФОП та юрособи) прямо не позбавлені права видавати ПФД. Але фіскальна практика йде далі за текст кодексу: податкові органи нерідко вбачають у безоплатній/безвідсотковій позиці фінансове посередництво, що заборонено для спрощенців п.п. 6 п.п. 291.5.1 ПКУ. На практиці претензії адресують насамперед ФОП, тоді як до юрособ контролери лояльніші (при «непостійній» видачі позик).

1.2. Що дозволяють юрособам
Для юрособ-спрощенців контролери допускають видачу ПФД як іншим компаніям (БЗ 108.01.01; лист ДПС у м. Києві від 30.04.2025 № 2389/ІПК/26-15-04-15-06), так і фізособам (БЗ 108.01.02). Ключове обмеження не робити це на постійній основі. Чіткого критерію «постійності» фіскали не дають; по суті йдеться про систематичність. 

У професійному середовищі це часто розуміють як «не частіше за кілька разів на рік» (умовно орієнтир — до трьох епізодів), інакше зростає ризик кваліфікації як забороненого виду діяльності з п.п. 6 п.п. 291.5.1 ПКУ. Логічно припустити, що видача юрособою ПФД ФОП також припустима за відсутності систематичності, хоча прямих роз'яснень про це немає.

1.3. Чому ФОП — у зоні ризику
Для ФОП-єдинників позиція жорстка: навіть разова видача ПФД розцінюється як фінансове посередництво, що несумісне з ЄП (БЗ 107.01.03; листи ДПСУ від 22.04.2024 № 2230/ІПК/99-00-24-03-03- 26.02.2025 № 1005/ІПК/20-40-24-07-05). Причин, чому підхід до ФОП та юросіб розходиться, офіційно не розкривають. 

Наслідок: ФОП, які прагнуть уникати податкових конфліктів, розумно не видавати ПФД «від імені ФОП».

1.4. Чи можна сперечатися із забороною
Ні старий Закон № 2664-III «Про фінансові послуги…» від 12.07.2001, ні новий Закон № 1953-IX «Про фінансові послуги та фінансові компанії» від 14.12.2021 не відносять видачу ПФД за рахунок власних коштів до фінансового посередництва. 

Проте судова практика різноспрямована: є рішення на користь фіскалів та на користь платників. Практичний висновок: юрособам-спрощенцям – дозувати такі операції; ФОП - утримуватися від їх вчинення.

1.5. Вплив у юрособи-позикодавця на ЄП-дохід
Видача та повернення ПФД у юрособи-спрощенця не формують ЄП-дохід: це переміщення власних коштів, а не прибуток від реалізації. Бухоблік також не визнає тут доходу — цю логіку підтримують і контролери (БЗ 108.01.02; лист ДПСУ від 28.03.2023 № 716/ІПК/99-00-04-03-03-06). Це вірно як для короткострокової, так і для довгострокової ПФД.

Виняток - дисконтування довгострокової ПФД. Якщо термін повернення значний, НП(С)БО 11 вимагає враховувати за наведеною вартістю (дисконт). Виникає бухгалтерський дохід (переоцінка на наступні дати балансу), який фіскали пропонують включати до ЄП-доходу (листи ДПСУ від 25.10.2024 № 4986/ІПК/99-00-04-03-03 та від 12.01.2023 № 30/ІПК/99-00-04-03-03-06). 

З погляду спрощенця це спірно: ст. 292 ПКУ такого доходу не називає, реального надходження грошей немає. Щоб не сперечатися, практично уникати ситуацій, що тягнуть за собою дисконтування (встановлювати термін до 12 міс.; дробити позику на короткострокові транші; передбачати дострокове погашення і фактично його здійснювати).

1.6. ФОП-позикодавець та наслідки
Для ФОП логіка оподаткування аналогічна юрособам (сам рух грошей не дохід), але через заборону на саму операцію фіскали вважають, що:

• при видачі ПФД ФОП втрачає право на ЄП;
• якщо повернення раніше виданої ПФД відбудеться до переходу на загальну систему, його кваліфікують як дохід від забороненої діяльності та обкладають по 15% (БЗ 107.01.03).

2) Облік у спрощенця-позичальника (хто отримав ПФД)

2.1. «Правило 12 місяців» і як його рахувати
П.П. 3 п. 292.11 ПКУ встановлює просте розвилку:

• повернення в межах 12 календарних місяців з дати фактичного отримання – не дохід для ЄП;
• повернення після 12 місяців - сума допомоги стає ЄП-доходом.

Відлік ведеться із календарної дати зарахування грошей. Приклад із практики: отримали 08.09.2025 — щоб не визнавати дохід, безпечно повернути не пізніше 09.09.2026 (підхід «365 днів»). 

Формально ПКУ говорить про «12 календарних місяців», що за помісячного обчислення може дати граничну дату 01.10.2026. Але щоб виключити суперечки через різну довжину місяців, на практиці рекомендують орієнтуватися на 365 днів як на «жорстку» межу.

Якщо ПФД таки потрапила до ЄП-доходу через прострочення, подальше повернення не зменшує бази: механізм коригування ПКУ не містить.

2.2. Якщо ПФД отримано до переходу на ЄП
Позиція для ФОП (БЗ 107.01.03): 12-місячний термін враховується незалежно від того, на якій системі знаходився ФОП у момент отримання. Тобто: отримали на загальній — термін сплив уже на спрощені — неповернена сума все одно піде до ЄП-доходу. Для груп 1–2 це впливає лише на ліміт; для групи 3 - ще й оподатковується за ставкою 3% або 5%.

Для юрособ підхід м'якше (БЗ 108.01.02): якщо ПФД прийшла в період загальної системи, то після переходу на ЄП її не включають до доходу єдинника.

2.3. Дисконтування у позичальника-юрособи
За довгострокового боргу НП(С)БО 11 вимагає обліку за наведеною вартістю: на дату отримання визнається дохід у сумі дисконту. Економічно це «паперовий» дохід — без надходження грошей, тому спрощенці вважають, що до ЄП його відносити не треба. 

Податківці, спираючись на лист ДПСУ від 25.10.2024 № 4986/ІПК/99-00-04-03-03, наполягають на включенні до оподатковуваного та граничного доходу. Щоб не вступати в суперечку, практично структурувати договір так, щоб ознаки довгостроковості не виникали (термін до 12 місяців, поетапні транші, реальне дострокове погашення).

3) ПФД та припинення ФОП

3.1. Коли 12 місяців ще не минули
Якщо ФОП закривається, а позику не повернено, у БЗ 107.03 фіскали заявляють: суму неповернутої ПФД слід включити до громадянського доходу фізособи, задекларувати та обкласти ПДФОПодаток на доходи фізичних осіб та ВЗВійськовий збір. Заперечення: ПКУ не містить норми, яка автоматично перетворює неповернену ПФД на оподатковуваний дохід фізособи через 12 місяців після отримання. 

Спеціальних правил для випадку "отримано на ЄП - повертається після закриття" теж немає. Виходячи із загальних підходів, доходу у фізособи немає, якщо повернення здійснено в межах строку позовної давності. Щоб не сперечатися на практиці, оформляйте повернення до держреєстрації припинення ФОП.

3.2. Коли 12 місяців уже минули
Якщо на момент припинення ФОП 12-місячний період уже минув, то ПФД вже було враховано в ЄП-доході. Повторно включати їх у дохід ФОП на дату закриття не можна (подвійне оподаткування). Подальшого повернення після закриття податкових наслідків не створює.

Суперечність виникає, якщо кредитор вибачає борг після закриття ФОП. Довгий час податківці дотримувались нейтральної позиції: вдруге дохід не виникає (листи ДПСУ від 29.11.2023 № 4422/ІПК/99-00-24-03-03; від 25.01.2024 № 406/ІПК/99-00-24-03-0 407/ІПК/99-00-24-03-03; Але свіжа позиція (лист ДПСУ від 12.08.2025 № 874/2/99-00-24-01-03-02; БЗ 107.01.03) — подвійне оподаткування:

1. ЄП - наступного дня після закінчення 12 місяців;
2. ПДФО/ВЗ — на дату вибачення боргу фізособі вже після закриття. Ми вважаємо, що це веде до неприпустимого подвійного оподаткування однієї й тієї ж суми.

4) Коли минув термін позовної давності по ПФД

4.1. У позикодавця-спрощенця
Якщо термін давності минув за виданою раніше ПФД, списується дебіторська заборгованість. Для позикодавця-спрощенця це кваліфікується як витрата, а чи не дохід. Отже, на ЄП-дохід це не впливає.

4.2. У позичальника-спрощенця
За отриманою ПФД до моменту закінчення позовної давності 12-місячний «неоподатковуваний» період точно пройшов, а отже, ця сума вже мала потрапити до ЄП-доходу за п.п. 3 п. 292.11 ПКУ. Здавалося б, вдруге обкладати нічого. Але є спеціальна норма — п. 292.3 ПКУ: сума кредиторської заборгованості зі строком давності, що минув, включається до доходу платників ЄП — платників ПДВПодаток на додану вартість .

Фіскали нерідко тлумачать її розширювально, поширюючи і тих, хто ПДВ не сплачує, і вимагають включати списану кредиторку в ЄП-доход юрособи незалежно від ПДВ-статуса (див., наприклад, лист ГУ ДПС у Запорізькій обл. від 17.03.2023 № 564/ІПК/08-01-01-04-02-14). 

Звідси ризик повторного оподаткування для всіх спрощенців, але найсильніше — у групи 3: сума потрапить і до граничного доходу, і до бази оподаткування по ЄП. Для ФОП груп 1–2 небезпека – у можливому перевищенні ліміту групи (перехід у старшу групу/на ОЗ + 15 % із «надліміту»).

Наш підхід: повторне включення порушує базові засади податкового обліку. Однак на практиці, щоб не платити «у друге коло», часто доводиться відстоювати позицію у суді.

5) Практико-орієнтовані акценти та приклади

Договір та документи. Письмовий договір із точним терміном, сумою, порядком повернення; платіжне призначення «Зворотна фіндопомога за договором №… від …, без відсотків»; акт звіряння; календарний графік повернення; зберігання виписок. Чим краще «прив'язані» дати отримання та повернення – тим простіше довести дотримання 12-місячного періоду.

Як не потрапити на дисконтування? Встановлюйте термін до 12 місяців; розбивайте на окремі короткострокові транші; у разі потреби укладайте новий договір після фактичного повернення попереднього (саме повернення, а не формальної пролонгації).

Приклад 1 (терміни): Позика отримана 31.01.2025. За підходом "12 місяців" гранична дата формально може зрушуватися через різну довжину місяців. Щоб не сперечатися - поверніть до 31.01.2026 (365-й день/найближчий робітник), не "грайте" з помісячним рахунком.

Приклад 2 (зміна системи): ФОП на ОЗ отримав ПФД 10.03.2025, перейшов на ЄП з 01.07.2025, а до 10.03.2026 не повернув. Підсумок: на ЄП доведеться визнати дохід (для групи 3 - нарахувати 3% / 5%; для груп 1-2 - врахувати в граничному ліміті).

Приклад 3 (прощення після закриття): ФОП включив ПФД до ЄП-доходу через 12 місяців, закрився, кредитор вибачив борг через півроку. Свіжа позиція фіскалів (12.08.2025 № 874/2/99-00-24-01-03-02; БЗ 107.01.03) — додатково ПДФО та ВЗ у фізособи. Це спірно як подвійне оподаткування, але готуйтеся до захисту позиції.

Прощення боргу ФОП, який закривається: податкові наслідки для підприємства

Висновки

• ФОП-позикодавець - видача ПФД заборонена, ризик втрати ЄП і 15% при поверненні.
• Юрособа-позикодавець - можна разово, доходу немає; Довгострокові позики = ризик дисконтування.
• Позичальник-спрощенець - повернення ≤ 12 міс. без доходу; > 12 міс. = включення до ЄП-доходу.
• Зміна системи - ФОП завжди враховує 12 міс.; юрособи - ні, якщо ПФД на ОЗ.
• Закриття ФОП - до 12 міс. фіскали вимагають ПДФО/ВЗ; після 12 міс. вдруге доходу не повинно бути, але за прощення боргу — ризик подвійного оподаткування.
• Позовна давність - у позикодавця витрата; у позичальника фіскали вимагають повторно включати до доходу (особливо група 3/ПДВ).