Возвратная финансовая помощь у плательщиков единого налога: расширенный разбор

09 октября 2025

1) Учёт у упрощенца-заимодателя (кто выдаёт ВФП)

1.1. Разный взгляд на ФЛП и юрлиц
По буквальному чтению НКУНалоговый кодекс Украины плательщики ЕНЕдиный налог групп 1–3 (ФЛП и юрлица) напрямую не лишены права выдавать ВФП. Но фискальная практика идёт дальше текста кодекса: налоговые органы нередко усматривают в безвозмездном/беспроцентном займе финансовое посредничество, что запрещено для упрощёнцев п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ. На практике претензии адресуют прежде всего ФЛП, тогда как к юрлицам контролёры более лояльны (при «непостоянной» выдаче займов).

1.2. Что разрешают юрлицам
Для юрлиц-упрощенцев контролёры допускают выдачу ВФП как другим компаниям (БЗ 108.01.01; письмо ГНС в г. Киеве от 30.04.2025 № 2389/ІПК/26-15-04-15-06), так и физлицам (БЗ 108.01.02). Ключевое ограничение — не делать это на постоянной основе. Чёткого критерия «постоянности» фискалы не дают; по сути речь о систематичности. 

В профессиональной среде это часто понимают как «не чаще нескольких раз в год» (условно ориентир — до трёх эпизодов), иначе растёт риск квалификации как запрещённого вида деятельности по п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ. Логично предположить, что выдача юрлицом ВФП ФЛП также допустима при отсутствии систематичности, хотя прямых разъяснений об этом нет.

1.3. Почему ФЛП — в зоне риска
Для ФЛП-единщиков позиция жёсткая: даже разовая выдача ВФП расценивается как финансовое посредничество, что несовместимо с ЕН (БЗ 107.01.03; письма ГНСУ от 22.04.2024 № 2230/ІПК/99-00-24-03-03, ГУ ГНС в Харьковской обл. от 26.02.2025 № 1005/ІПК/20-40-24-07-05). Причин, почему подход к ФЛП и юрлицам расходится, официально не раскрывают. Следствие: ФЛП, стремящимся избегать налоговых конфликтов, разумно не выдавать ВФП «от имени ФЛП».

1.4. Можно ли спорить с запретом
Ни старый Закон № 2664-III «О финансовых услугах…» от 12.07.2001, ни новый Закон № 1953-IX «О финансовых услугах и финансовых компаниях» от 14.12.2021 не относят выдачу ВФП за счёт собственных средств к финансовому посредничеству. 

Однако судебная практика разнонаправленная: есть решения в пользу фискалов и в пользу плательщиков. Практический вывод: юрлицам-упрощенцам — дозировать такие операции; ФЛП — воздерживаться от их совершения.

1.5. Влияние у юрлица-заимодателя на ЕН-доход
Выдача и возврат ВФП у юрлица-упрощенца не формируют ЕН-доход: это перемещение собственных средств, а не выручка от реализации. Бухучёт также не признаёт здесь дохода — эту логику поддерживают и контролёры (БЗ 108.01.02; письмо ГНСУ от 28.03.2023 № 716/ІПК/99-00-04-03-03-06). Это верно как для краткосрочной, так и для долгосрочной ВФП.

Исключение — дисконтирование долгосрочной ВФП. Если срок возврата значительный, НП(С)БУ 11 требует учитывать по приведённой стоимости (дисконт). Возникает бухгалтерский доход (переоценка на последующие даты баланса), который фискалы предлагают включать в ЕН-доход (письма ГНСУ от 25.10.2024 № 4986/ІПК/99-00-04-03-03 и от 12.01.2023 № 30/ІПК/99-00-04-03-03-06). 

С точки зрения упрощёнца это спорно: ст. 292 НКУ такого дохода не называет, реального притока денег нет. Чтобы не спорить, практично избегать ситуаций, влекущих дисконтирование (устанавливать срок до 12 мес.; дробить займ на краткосрочные транши; предусматривать досрочное погашение и фактически его осуществлять).

1.6. ФЛП-заимодатель и последствия
Для ФЛП логика обложения аналогична юрлицам (само движение денег не доход), но из-за запрета на саму операцию фискалы считают, что:

• при выдаче ВФП ФЛП теряет право на ЕН;
• если возврат ранее выданной ВФП произойдёт до перехода на общую систему, его квалифицируют как доход от запрещённой деятельности и облагают по 15 % (БЗ 107.01.03).

2) Учёт у упрощенца-заёмщика (кто получил ВФП)

2.1. «Правило 12 месяцев» и как его считать
П.п. 3 п. 292.11 НКУ устанавливает простую развилку:

• возврат в пределах 12 календарных месяцев с даты фактического получения — не доход для ЕН;
• возврат после 12 месяцев — сумма помощи становится ЕН-доходом.

Отсчёт ведётся с календарной даты зачисления денег. Пример из практики: получили 08.09.2025 — чтобы не признавать доход, безопасно вернуть не позднее 09.09.2026 (подход «365 дней»). Формально НКУ говорит о «12 календарных месяцах», что при помесячном исчислении может дать предельную дату 01.10.2026. Но чтобы исключить споры из-за разной длины месяцев, на практике рекомендуют ориентироваться на 365 дней как на «жёсткий» предел.

Если ВФП всё-таки попала в ЕН-доход из-за просрочки, последующий возврат не уменьшает базу: механизм корректировки НКУ не содержит.

2.2. Если ВФП получена до перехода на ЕН
Позиция для ФЛП (БЗ 107.01.03): 12-месячный срок учитывается вне зависимости от того, на какой системе находился ФЛП в момент получения. То есть: получили на общей — срок истёк уже на упрощёнке — невозвращённая сумма всё равно пойдёт в ЕН-доход. Для групп 1–2 это влияет только на лимит; для группы 3 — ещё и облагается по ставке 3 % или 5 %.

Для юрлиц подход мягче (БЗ 108.01.02): если ВФП пришла в период общей системы, то после перехода на ЕН её не включают в доход единщика.

2.3. Дисконтирование у заёмщика-юрлица
При долгосрочном долге НП(С)БУ 11 требует учёта по приведённой стоимости: на дату получения признаётся доход в сумме дисконта. Экономически это «бумажный» доход — без притока денег, поэтому упрощенцы считают, что к ЕН его относить не надо. Налоговики, опираясь на письмо ГНСУ от 25.10.2024 № 4986/ІПК/99-00-04-03-03, настаивают на включении в налогооблагаемый и предельный доход. Чтобы не вступать в спор, практично структурировать договор так, чтобы признаки долгосрочности не возникали (срок до 12 мес., поэтапные транши, реальное досрочное погашение).

3) ВФП и прекращение ФЛП

3.1. Когда 12 месяцев ещё не прошли
Если ФЛП закрывается, а займ не возвращён, в БЗ 107.03 фискалы заявляют: сумму невозвращённой ВФП следует включить в гражданский доход физлица, задекларировать и обложить НДФЛНалог на доходы физических лиц и ВСВоенный сбор. Возражение: НКУ не содержит нормы, которая автоматически превращает невозвращённую ВФП в налогооблагаемый доход физлица через 12 месяцев после получения. 

Специальных правил для случая «получено на ЕН — возвращается после закрытия» тоже нет. Исходя из общих подходов, дохода у физлица нет, если возврат произведён в пределах срока исковой давности. Чтобы не спорить на практике — оформляйте возврат до госрегистрации прекращения ФЛП.

3.2. Когда 12 месяцев уже истекли
Если к моменту прекращения ФЛП 12-месячный период уже прошёл, то ВФП уже была учтена в ЕН-доходе. Повторно включать её в доход ФЛП на дату закрытия нельзя (двойное налогообложение). Дальнейший возврат после закрытия налоговых последствий не создаёт.

Противоречие возникает, если кредитор прощает долг после закрытия ФЛП. Долгое время налоговики придерживались нейтральной позиции: второй раз доход не возникает (письма ГНСУ от 29.11.2023 № 4422/ІПК/99-00-24-03-03; от 25.01.2024 № 406/ІПК/99-00-24-03-03; № 407/ІПК/99-00-24-03-03; № 408/ІПК/99-00-24-03-03). Но свежая позиция (письмо ГНСУ от 12.08.2025 № 874/2/99-00-24-01-03-02; БЗ 107.01.03) — двойное обложение:

1. ЕН — на следующий день после истечения 12 месяцев;
2. НДФЛ/ВС — на дату прощения долга физлицу уже после закрытия.

Мы считаем, что это ведёт к недопустимому двойному налогообложению одной и той же суммы.

4) Когда истёк срок исковой давности по ВФП

4.1. У заимодателя-упрощенца
Если срок давности истёк по выданной ранее ВФП, списывается дебиторская задолженность. Для заимодателя-упрощенца это квалифицируется как расход, а не доход. Следовательно, на ЕН-доход это не влияет.

4.2. У заёмщика-упрощенца
По полученной ВФП к моменту истечения исковой давности 12-месячный «необлагаемый» период точно прошёл, а значит, эта сумма уже должна была попасть в ЕН-доход по п.п. 3 п. 292.11 НКУ. Казалось бы, второй раз облагать нечего. Но есть специальная норма — п. 292.3 НКУ: сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком давности включается в доход плательщиков ЕН — плательщиков НДСНалог на добавленную стоимость.

Фискалы нередко толкуют её расширительно, распространяя и на тех, кто НДС не платит, и требуют включать списанную кредиторку в ЕН-доход юрлица вне зависимости от НДС-статуса (см., к примеру, письмо ГУ ГНС в Запорожской обл. от 17.03.2023 № 564/ІПК/08-01-01-04-02-14). Отсюда риск повторного обложения для всех упрощенцев, но сильнее всего — у группы 3: сумма попадёт и в предельный доход, и в налогооблагаемую базу по ЕН. Для ФЛП групп 1–2 опасность — в возможном превышении лимита группы (переход в старшую группу/на ОС + 15 % с «сверхлимита»).

Наш подход: повторное включение нарушает базовые принципы налогового учёта. Однако на практике, чтобы не платить «во второй круг», часто приходится отстаивать позицию в суде.

5) Практико-ориентированные акценты и примеры

Договор и документы. Письменный договор с чётким сроком, суммой, порядком возврата; платёжное назначение «Возвратная финпомощь по договору №… от …, без процентов»; акт сверки; календарный график возврата; хранение выписок. Чем лучше «привязаны» даты получения и возврата — тем проще доказать соблюдение 12-месячного периода.

Как не попасть на дисконтирование. Устанавливайте срок до 12 месяцев; разбивайте на отдельные краткосрочные транши; при необходимости заключайте новый договор после фактического возврата предыдущего (именно возврата, а не формальной пролонгации).

Пример 1 (сроки): Займ получен 31.01.2025. По подходу «12 месяцев» предельная дата формально может сдвигаться из-за разной длины месяцев. Чтобы не спорить — верните до 31.01.2026 (365-й день/ближайший рабочий), не «играйте» с помесячным счётом.

Пример 2 (смена системы): ФЛП на ОС получил ВФП 10.03.2025, перешёл на ЕН с 01.07.2025, а до 10.03.2026 не вернул. Итог: на ЕН придётся признать доход (для группы 3 — начислить 3 %/5 %; для групп 1–2 — учесть в предельном лимите).

Пример 3 (прощение после закрытия): ФЛП включил ВФП в ЕН-доход по истечении 12 месяцев, закрылся, кредитор простил долг через полгода. Свежая позиция фискалов (12.08.2025 № 874/2/99-00-24-01-03-02; БЗ 107.01.03) — дополнительно НДФЛ и ВС у физлица. Это спорно как «двойное» обложение, но готовьтесь к защите позиции.

Прощение долга ФЛП, который закрывается: налоговые последствия для предприятия

Выводы

• ФЛП-заимодатель — выдача ВФП запрещена, риск утраты ЕН и 15 % при возврате.
• Юрлицо-заимодатель — можно разово, дохода нет; долгосрочные займы = риск дисконтирования.
• Заёмщик-упрощенец — возврат ≤ 12 мес. без дохода; > 12 мес. = включение в ЕН-доход.
• Смена системы — ФЛП всегда учитывает 12 мес.; юрлица — нет, если ВФП на ОС.
• Закрытие ФЛП — до 12 мес. фискалы требуют НДФЛ/ВС; после 12 мес. второй раз дохода быть не должно, но при прощении долга — риск двойного налогообложения.
• Исковая давность — у заимодателя расход; у заёмщика фискалы требуют повторно включать в доход (особенно группа 3/НДС).