Прекращение регистрации ФЛП-общесистемника: тонкости подачи окончательной отчётности и уплаты налогов

14 февраля 2024

Сроки подачи отчётности

По общим правилам ФЛП-общесистемнику следует подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах единожды в году, а именно до 1 мая года, который следует за отчётным.

Однако при ликвидации предпринимательства в течение отчётного года, требуется полагаться на другие сроки подачи подобной отчётности.

Последнюю (ликвидационную) декларацию об имущественном состоянии и доходах ФЛП-общесистемнику следует подавать в сроки, оговоренные для применения месячного налогового периода (абзац второй п. 177.11 НКУ).

Важно знать! Подобную отчётность требуется подать в течение 20-ти календарных дней, которые следуют за последним календарным днём отчётного месяца (п.п.49.18.1 НКУ).

А именно, если ФЛП прошёл ликвидацию в январе 2024 года, то ликвидационная отчётность ФЛП-общесистемником подаётся не позднее 20.02.2024. Нет необходимости ожидать до 1 мая 2024 года для целей подачи подобной декларации.

Завершающий отчётный период

Для ФЛП-общесистемника, который ликвидируется, взамен стандартного годового отчётного периода, предусматривается укороченный.

Так, завершающим базовым налоговым (отчётным) периодом при завершении регистрации ФЛП будет период со дня, который следует за днём завершения предыдущего базового налогового (отчётного) периода до последнего дня календарного месяца, в котором проводилась ликвидация ФЛП и прекращение предпринимательской деятельности (абзац третий п. 177.11 НКУ).

Важно понимать! В завершающей декларации ФЛП-общесистемник обязан отразить получение предпринимательского дохода с 1 января до крайнего дня того месяца, в котором госрегистратором была внесена запись о ликвидации ФЛП.

Например, если ФЛП был снят с госрегистрации в декабре 2023 года, то в крайней декларации о доходах требуется отражать доход, полученный за календарный год (за период с 01.01.2023 по 31.12.2023). а если регистрация была снята в январе 2024, то отразить потребуется лишь месяц (январь 2024 года).

В то же время фигурально в подобную декларацию входит доход за период по дату прекращения регистрации ФЛП. Так как в подобную отчётность не должны попасть доходы, которые были получены физлицом после даты внесения в ЕГРЕдиный государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований данных о ликвидации его предпринимательской деятельности, так как с этой даты полученные доходы будут носить характер гражданских.

На это можно найти ссылку и в п.п. 2 п. 1 разд. ІІІ Инструкции № 859, где указано, что последний базовый налоговый период продолжается со дня, который следует за датой завершения предыдущего базового налогового (отчётного) периода, с даты внесения данных о прекращении предпринимательской деятельности в ЕГР.

Налогооблагаемые доходы

По общему правилу, в содержании годовой декларации о доходах ФЛП-общесистемника отражаются как предпринимательские, так и гражданские доходы. Однако это не относится к случаю при ликвидации ФЛП.

Важно знать! В ликвидационной отчётности ФЛП-общесистемник должен отражать доходы исключительно от проведения предпринимательской деятельности (абзац второй п. 177.11 НКУ). Таким образом, в содержании данной декларации будут отражаться лишь результаты предпринимательской деятельности ФЛП.

«Гражданские» доходы (зарплата, гонорары и т.п.) в ликвидационной отчётности ФЛП-общесистемника отражению не подлежат, так как отчётный период ещё не завершился. Подобные доходы следует отражать в отдельной декларации, которая подаётся позднее, а именно – 01.05.2024.

Как грамотно заполнить декларацию?

Для того, чтобы подать завершительную (ликвидационную) декларацию ФЛП-общесистемнику следует применить обычную годовую форму декларации. В текущий момент она завизирована приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (в редакции приказа от 17.05.2022 № 143).

Подобная декларация будет отчётной. Поэтому в поле 1 следует выбрать в поле 1 «Звітна». Далее в поле 2.1 цифрой от 1 до 12 отметить месяц, в котором была прекращена регистрация ФЛП. Так, если это был декабрь, указывает 12, если январь – 1.

Кроме прочего, в поле 8 «Категорія платника», следует проставить отметку напротив ячейки «особа, стосовно якої проведено реєстрацію припинення підприємницької або незалежної професійної діяльності…».

Вместе с подобной отчётностью следует подать:

• приложение Ф2, где требуется отразить величину предпринимательского дохода, который был получен на общей системе до прекращения регистрации ФЛП;
• приложение ЄСВ1 с суммами начисленного «за себя» ЕСВЕдиный социальный взнос. Если ФЛП принимал решение использовать военное послабление в форме освобождения от уплаты ЕСВ «за себя», то данное приложение лучше подавать с указанными в гр. 4, 3 и 6 нулями, и указанием в гр. 5 ставки ЕСВ «22, 00».

Следует обратить внимание на оформление разделов 8 и 9 ликвидационного приложения.

В разделе 8 «Тип платника та період перебування (місяць)» приложения ЄСВ1, который требуется подать в составе ликвидационной отчётности, указывается (БЗ 201.06):

1. Тип плательщика. Следует заполнить «ФО — на загальній системі оподаткування»;
2. Период его пребывания на учете в качестве плательщика ЕСВ. Пишите напротив выбранного типа плательщика в ячейке «з» — первый календарный день года (если плательщик находился на учете в контролирующих органах с начала отчетного года — «01.01.2023») или дату постановки на учет (если такой плательщик встал на учет в течение отчетного года), а в ячейке «по» — дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности или снятия с учета в контролирующих органах.

В разделе 9 «Тип форми» требуется указать отметку в поле «після припинення4», так как завершающая отчётность с приложением ЄСВ подаётся после того, как прошла ликвидация ФЛП и исключение из базы ЕГР. Приложение МНОМинимальное Налоговое Обязательство, в котором необходимо определить положительное значение разницы МНО и величины налогов, сборов и арендной платы, которые берутся в учёт при выполнении МНО. Это приложение направляется лишь теми общесистемниками, которые в процессе своей деятельности использовали сельхозугодия.

Далее по итогам сформированной отчётности, следует провести окончательные расчёты по НДФЛНалог на доходы физических лиц и ВСВоенный сбор. Уплата НДФЛ происходит за минусом уплаченных в течение года авансовых платежей. Они уплачиваются за I квартал — до 20 апреля, за ІІ квартал — до 20 июля, а за ІІІ квартал — до 20 октября. За IV квартал авансовый платеж не исчисляют и не уплачивают.

Окончательный расчёт необходимо сделать в течение 10-ти календарных дней, которые следуют за предельным сроком направления ликвидационной отчётности ФЛП (БЗ 104.01).

Отчет ЕСВ для льготных групп ФЛП

Если вы приняли решение прекратить предпринимательскую деятельность, перечитайте материал ещё раз в случае, если вы находились на общей системе налогообложения. Вы сможете найти существенные подсказки и советы по ликвидации.