Проблеми ФОП: дохід, якого не було

27 листопада 2024

Навіщо ФОП потрібно штучно завищувати доходи

Не секрет, що підприємці повинні показувати відповідний дохід для різних цілей, таких як:

• Отримання кредиту банку.
• Участь у фінансових програмах (гранти, інвестиції).
• Підтвердження легальних джерел доходів для податкових органів або оформлення візи.
• Забезпечення стабільності фінансових показників.

Але що робити, якщо реальних надходжень замало? У таких випадках ФОП можуть «домалювати» доходи, часто вдаючись до готівкових розрахунків, які не проходять через банківські рахунки. Таким чином, підприємець прагне штучно збільшити свої прибутки, але мінімізувати податкові наслідки від цих дій. Однак така практика призводить до ряду складнощів.

Проблеми для ФОП на загальній системі оподаткування

Для підприємців на загальній системі оподаткування діє правило, за яким оподатковується чистий дохід (п. 177.2 Податкового кодексу України (ПКУ)). Чистий дохід - це різниця між виручкою (отриманою у грошовій та негрошової формі) та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з підприємницькою діяльністю.

Однак при штучному збільшенні доходу, наприклад, через готівку, виникають такі проблеми:

1. Документальне підтвердження: Для ФОП на загальній системі всі доходи мають бути підтверджені документами, а якщо доходи отримані готівкою, вони мають пройти через РРОРеєстратор розрахункових операцій (касовий апарат)./ПРРОПрограний реєстратор розрахункових операцій (реєстратор розрахункових операцій) або КОРО (книга обліку розрахункових операцій).
2. РРО/ПРРО: Інформація про готівкові обороти надходить до Державної податкової служби (ДПС) через електронну звітність РРО, що полегшує перевірку фіскальними органами того, які доходи було проведено через реєстратор. Якщо такі доходи не було здійснено через РРО/ПРРО, це може призвести до штрафів за ст. 17 Закону України про РРО.
3. Витратна складова: Якщо ФОП завищує дохід, він також має бути готовим надати документально підтверджені витрати, щоб уникнути збільшення податкового навантаження. Якщо витрати не підтверджені, підприємцю можуть донарахувати податки та штрафи за несплату податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору (ВЗ).

Також, при виявленні таких порушень податковими органами, може бути призначений штраф за відсутність товарного обліку (ст. 20 Закону про РРО) або відсутність первинних документів (п. 121.1 ПКУ), що призводить до накладення штрафу у розмірі 1020 грн за перше порушення та 2040 грн. за повторне порушення протягом року.

ФОП на єдиному податку

Підприємці на спрощеній системі (єдиний податок) теж іноді вдаються до штучного збільшення доходів. Однак ризики та механізми у них відрізняються залежно від групи, в якій знаходиться ФОП.

• Група 1 ЄПЄдиний податок: Платники фіксованої ставки єдиного податку першої групи можуть збільшити свої доходи за рахунок готівкових надходжень, оскільки вони не повинні використовувати РРО/ПРРО (п. 296.10 ПКУ). До того ж, їм не потрібно вести товарний облік, за винятком випадків реалізації технічно складних побутових товарів (ТСПТ), що підлягають гарантійному ремонту. Тому штучне збільшення прибутку для ФОП першої групи мінімально ризиковано.
• Групи 2 та 3 ЄП: Для підприємців другої та третьої груп на єдиному податку штучне збільшення доходів складніше. Якщо доходи отримані готівкою, вони мають бути проведені через РРО/ПРРО чи КОРОКнига обліку розрахункових операцій. . Більше того, для платників третьої групи сума доходу впливає на розмір податку, і будь-яке штучне збільшення доходу призведе до сплати додаткових податків (3% або 5% залежно від статусу ПДВПодаток на додану вартість -платника). Якщо дохід було отримано від діяльності, не зазначеної у Реєстрі платників ЄП, підприємець може бути знятий із спрощеної системи оподаткування та оштрафований (п. 293.4 та 299.11 ПКУ).

Підприємці, які працюють на третій групі ЄП, також повинні стежити за тим, щоб не перевищувати ліміти доходів, встановлених для їхньої групи. Перевищення цих лімітів призведе до оподаткування суми перевищення за ставкою 15% та переведення на загальну систему оподаткування з наступного кварталу.

Способи обходу обмежень

Для ФОП на спрощеній системі є кілька варіантів «тимчасового» збільшення доходів. Один із популярних методів — отримання на поточний рахунок або готівкою попередньої оплати за послуги чи товари, які будуть повернуті пізніше через розірвання договору. Таким чином, підприємець може на певний період збільшити свої доходи, а після завершення потрібного періоду повернути гроші та скоригувати свої податкові зобов'язання.

Проблеми завищення доходів у ФОП: аналіз та наслідки

Іноді підприємцям (ФОП) необхідно штучно завищувати доходи на вирішення різних завдань: отримання кредиту, підтвердження легального походження коштів чи участі у програмах фінансової підтримки. Однак, такі дії можуть призвести до серйозних наслідків, особливо якщо дохід не підтверджений документально.

Проблеми для ФОП на загальній системі оподаткування

ФОП на загальній системі оподаткування сплачують податок з чистого доходу, який є різницею між виручкою та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю (п. 177.2 ПКУ). Зазвичай при завищенні доходів вони оформляються як надходження готівкою, що створює низку проблем.

По-перше, готівкові надходження повинні проводитись через РРО/ПРРО чи книгу обліку розрахункових операцій (КОРО). Якщо цього не зробити, податкові органи можуть легко відстежити такі порушення. Електронна звітність по РРО передається до податкової служби, і якщо доходи не пройшли через касовий апарат, це може бути виявлено. Непроведення операцій через РРО загрожує штрафом у розмірі 100% вартості товарів за перше порушення та 150% за повторні (ст. 17 Закону про РРО).

Крім того, підприємцям можуть загрожувати такі санкції:

• Штраф за відсутність товарного обліку у розмірі вартості неврахованих товарів, але не менше ніж 170 грн (ст. 20 Закону про РРО).
• Штраф за незабезпечення зберігання первинних документів та облікових регістрів, передбачених податковим законодавством, — 1020 грн за перше порушення та 2040 грн за повторне (п. 121.1 ПКУ).

У разі, якщо під штучний дохід було списано витрати, не пов'язані з господарською діяльністю, підприємець може зіткнутися з донарахуванням ПДФОПодаток на доходи фізичних осіб та військового збору, а також штрафом за ст. 125.1 ПКУ та пені. Однак на період військового стану штрафи та пені можуть бути скасовані за своєчасної сплати податків.

Проблеми для ФОП на єдиному податку

ФОП на єдиному податку, особливо ті, хто сплачує фіксовану ставку, частіше вдаються до штучного збільшення доходів. Їх завищення доходів менш проблематично, оскільки фіксована ставка залежить від фактичного обсягу доходу. Виняток становлять ФОП першої групи, які звільнені від використання РРО (п. 296.10 ПКУ та п. 6 ст. 9 Закону про РРО). Однак для тих, хто реалізує технічно складні побутові товари, ліки чи ювелірні вироби, використання РРО є обов'язковим.

ФОП третьої групи, де податок залежить від суми доходу (3 або 5%), рідко вдаються до завищення, оскільки такі дії призведуть до додаткових податкових витрат. Якщо дохід не відповідає видам діяльності, зазначеним у реєстрі платників єдиного податку, податківці можуть оподаткувати його за ставкою 15 % (п. 293.4 ПКУ) та анулювати реєстрацію платника ЄП (п. 299.11 ПКУ).

Один із способів тимчасового збільшення доходів - це отримання попередньої оплати, яка може бути повернута пізніше після розірвання договору. Це дозволяє тимчасово підвищити доходи та потім їх скоригувати.

Можливі негативні наслідки

ФОП на загальній системі оподаткування стикаються з високою ймовірністю штрафів за непроведення доходів через РРО. Податкові органи можуть стверджувати, що доходи були отримані готівкою, яка не проведена через касовий апарат, що тягне за собою санкції. За відсутності товарного обліку та зберігання первинних документів ФОП також загрожують додаткові штрафи.

ФОП на єдиному податку, крім першої групи, повинні використовувати РРО для готівкових операцій. У разі, якщо дохід не підтверджено документально, а також якщо його отримано від видів діяльності, не зазначених у реєстрі, податківці можуть обкласти його за підвищеною ставкою та анулювати реєстрацію платника ЄП. До закінчення військового стану (максимум до 1 липня 2025 року) штрафи для ФОП-єдинників пом'якшені — за перше порушення 25 % вартості непроведених товарів, за повторне — 50 % (п. 15 розд. ІІ «Прикінцеві положення» Закону про РРО).

Крім того, якщо доходи перевищують граничну суму для відповідної групи, це може призвести до додаткового оподаткування та переходу на загальну систему оподаткування.

Помилка чи ні?

Якщо завищені доходи не було проведено документально, податкові органи можуть вважати це порушенням. У такій ситуації, перш ніж фіскали проведуть перевірку, краще самостійно подати уточнюючі декларації та зменшити дохід. За такі помилки, що "завищують", ПКУ не передбачає штрафів. Цей крок допоможе уникнути негативних наслідків та можливих санкцій.

Податковий конфлікт: як ФОП уникнути подвійного оподаткування

• Штучне завищення доходів зазвичай пов'язані з надходженнями готівки, що вимагає проведення через РРО/ПРРО для мінімізації податкових наслідків.
• У ФОП на загальній системі оподаткування виникають проблеми із підтвердженням таких доходів та необхідністю проведення операцій через касовий апарат, що призводить до ризику штрафів.
• У ФОП на єдиному податку першої групи менше ризиків при завищенні доходів, оскільки вони звільнені від використання РРО, але інші групи повинні його застосовувати.
• При виявленні непідтверджених доходів ФОП загрожують штрафи за ст. 17 та 20 Закону про РРО, а також за п. 121.1 ПКУ.
• Найкращий спосіб уникнути санкцій — самостійно подати уточнюючі декларації та скоригувати доходи.