Реализация ФЛП-единщиком группы 3 работ: как сократить доход?

30 октября 2024

Часто стоимость этих материалов глобально выше стоимости самих работ. Поэтому возникает вопрос, можно ли реализовывать работу таким образом, чтобы средства, направленные от контрагента на оплату материалов, не облагались ЕНЕдиный налог, поскольку фактически они не обладают признаками дохода ФЛП, а предназначены для оплаты материалов. И соответственно, чтобы ЕН уплачивался только со стоимости проделанной работы.

Правовой режим договора подряда

Напомним основные положения договора подряда, которые регулируются Главой 61 «Подряд» Гражданского кодекса Украины (ГКУ):

1. Обязанности сторон: Подрядчик обязуется на свой риск осуществить некоторую работу по заказу Заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить реализованную работу (ч. 1 ст. 837 ГКУ).
2. Виды работ: Договор подряда может оформляться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на осуществление другой занятости с передачей результата заказчику (ч. 2 ст. 837 ГКУ).
3. Цена работы: В стоимость работы по договору подряда включается возмещение расходов подрядчика и оплата за проделанный им труд (ч. 3 ст. 843 ГКУ).

Основной вопрос:

Можно ли каким-то образом предпринять так, чтобы возмещение материальных расходов, фигурирующих при осуществлении работ, не внедрялось в доход ФЛП, с которого начисляется единый налог?

Ключ к решению вопроса

Как упоминалось ранее, цена работы по договору подряда содержат возмещение расходов подрядчика и плату за проделанный им труд (ч. 3 ст. 843 ГКУ).

Можно ли исключить возмещение расходов подрядчика из базы налогообложения ЕН?

ФЛП не может утверждать, что возмещение расходов подрядчика является "транзитными средствами" и не должно облагаться единым налогом.

Почему так?

В Налоговом кодексе Украины (НКУ) термин «транзитные средства» не используется. Под этим понятием традиционно понимаются средства, которые проходят через ФЛП, но у него не остаются. Однако возможность исключения таких средств из базы налогообложения ЕН оговорено в п. 292.4 НКУ. Согласно этой норме, «в случае оказания услуг, осуществления работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским соглашениям, доходом считается сумма полученного вознаграждения поверенного (агента)».

Применимость нормы

Эта норма относится только к конкретным соглашениям: поручения, комиссии, транспортного экспедирования, агентским договорам. Договор подряда к ним не относится. Поэтому нельзя просто так облагать ЕН только часть вознаграждения по договору подряда, например, лишь плату за проделанный труд.

Решение

Ключ к решению вопроса заключается в том, чтобы в цене работы по договору подряда оставить только плату за проделанную подрядчиком работу, либо максимально уменьшить возмещение расходов подрядчика.

Как это реализовать?

Это можно сделать, используя норму о том, что по договору подряда работа может выполняться из материала заказчика (ст. 839, 840, 871, 879 ГКУ).

Вопросы для обсуждения

Как формализовать это на договорном уровне так, чтобы это было удобно заказчику? Обсудим возможные варианты далее.

Работа из материала заказчика: как организовать

Согласно ст. 840 ГКУ:

• Если работа производится из материала заказчика, в договоре подряда должны быть зафиксированы нормы расхода материала, сроки возвращения его остатка и основных отходов, а также ответственность подрядчика за неисполнение или неподобающее осуществление своих обязанностей.
• Подрядчик обязан направить заказчику отчет об применении материала и вернуть его остаток.

Эти условия требуется включить в договор подряда, чтобы у ГНСГосударственная налоговая служба не возникло сомнений по поводу природы договорных отношений.

Специфика ЕН

По предписаниям п. 292.3 НКУ, в величину дохода единщика внедряется стоимость безоплатно полученных товаров (работ, услуг). Поэтому если в договоре подряда фиксируется, что остаток материала и отходы подрядчик оставляет себе, то ему придется увеличить доход на их стоимость по рыночным ценам (категория 107.01.03 БЗ).

Варианты получения материалов заказчика

1. Заказчик сам покупает материалы
Если заказчик сам купит материалы (оплатит и получит их), а затем передаст их ФЛП-подрядчику для проделывания работы, то проблема будет решена. Плата за материалы не будет проходить через подрядчика, и вопрос о включении этих средств в доход не возникнет. Однако это может быть неудобно, особенно в части получения и транспортировки материалов.

2. Материалы передаются подрядчику напрямую
Можно организовать так, чтобы купленные заказчиком материалы поступали напрямую к ФЛП-подрядчику.

Для этого можно использовать нормы ГКУ:

• Согласно ч. 1 ст. 527 ГКУ, должник обязан исполнить свою обязанность, а кредитор — принять выполнение лично, если иное не зафиксировано договором.
• Согласно ч. 1 ст. 528 ГКУ, осуществление обязанностей может быть передано должником другому лицу, если из условий договора или прерогатив ГКУ не следует иная обязанность.
• По предписаниям ч. 1 ст. 636 ГКУ, соглашение может быть оформлен в пользу третьего лица, что позволяет третьему лицу предъявлять требования по договору.

Таким образом, третий лицом будет ФЛП-подрядчик. Он не будет покупателем по договору купли-продажи, а просто получит товар.

В договоре купли-продажи следует предусмотреть, что обязанность принять товар будет исполнена третьим лицом (ФЛП-подрядчиком). В договоре подряда лучше прописать обязанность подрядчика получить товары от лица, выделенного заказчиком, чтобы не возникало вопросов по поводу безвозмездных услуг.

Альтернативные варианты

Можно рассмотреть ситуацию, при которой ФЛП-подрядчик сам выполняет покупку материалов, а заказчик оплачивает их напрямую поставщику. Однако это создаст неденежный расчет, что нарушает требования п. 291.6 НКУ и может привести к лишению ФЛП статуса плательщика ЕН (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ).
Необходимо, чтобы заказчик покупал материалы и платил за них. ФЛП-подрядчик как третье лицо может получать эти материалы, что обеспечит соответствие налоговым требованиям и исключит проблемы с налогообложением.

Договор комиссии на покупку материалов

По договору комиссии комиссионер обязуется по заданию комитента за плату проделать одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ч. 1 ст. 1011 ГКУ).

Организация покупки материалов

Вместо того чтобы заказчик сам покупал материалы и затем передавал их ФЛП-подрядчику, заказчик может поручить ФЛП-подрядчику купить материалы от собственного имени по отдельному договору комиссии на покупку. Это означает:

• Заказчик поручает ФЛП найти и купить нужные материалы.
• Заказчик профинансирует покупку и уплатит ФЛП комиссионное вознаграждение.

В этом случае применима норма п. 292.4 НКУ, которая гласит, что при оказании услуг по договору комиссии доходом будет считаться сумма полученного вознаграждения комиссионера.

Таким образом:

• Средства, переведённые ФЛП для реализации договора комиссии на покупку в части, предназначенной для оплаты продавцу материалов, не будут облагаться ЕН.
• ФЛП, как комиссионер, после покупки материалов должен составить отчет комиссионера (п. 1 ст. 1022 ГКУ). Форму, содержание и конкретный срок отчета советуем подробно прописать в договоре комиссии.

Акт приема-передачи результатов

Также необходимо составить акт приема-передачи результатов полученных услуг по договору комиссии, который должен включать:

• Определение суммы вознаграждения комиссионера (это вознаграждение подлежит обложению ЕН). Вознаграждение должно быть адекватным, чтобы избежать подозрений налоговиков в индивидуальных скидках и возможных дополнительных налогах (если комитентом является физическое лицо).
• Установление, что материалы, купленные комиссионером за счет комитента, остаются у ФЛП для выполнения договора подряда (считаются полученными ФЛП для реализации договора подряда). По п. 1 ст. 1018 ГКУ, имущество, купленное комиссионером за счет комитента, считается владением комитента.

РРО/ПРРО

Возникает вопрос, нужно ли средства, полученные ФЛП-комиссионером для выполнения договора комиссии, пробивать через РРОРегистратор расчётных операций (кассовый аппарат)./ПРРОПрограммный регистратор расчётных операций. На наш взгляд, нет, поскольку расчет между комитентом и комиссионером не подпадает под определение расчетной операции. Для избежания вопросов лучше проводить перечисление средств по IBAN-реквизитам текущего счета ФЛП, чтобы применение РРО/ПРРО точно не было необходимым (см. категорию 109.02 БЗ).

Таким образом, применение договора комиссии для покупки материалов может быть эффективным способом управления налоговыми обязательствами при реализации работ, однако важно тщательно следовать рекомендациям и условиям договоров.

Договор поручения на покупку материалов

Вместо подписания соглашения комиссии на закупку материалов можно заключить соглашение поручения на оформление соглашения купли-продажи и его реализацию (регулируется Глава 68 ГКУ).

Главные отличия

1. Роль сторон

• По соглашению поручения: Поверенный выступает от имени и за счет доверителя.
• По соглашению комиссии: Комиссионер выступает от себя, но за счет комитента.

2. Необходимость доверенности

• По соглашению поручения: Поверенному нужна доверенность от доверителя.
• По соглашению комиссии: Доверенность не требуется.

Основные моменты

1. Отчет и передача результатов
Поверенный обязан предоставить отчет о выполнении поручения и немедленно направить доверителю все полученное в связи с реализацией поручения (ст. 1006 ГКУ). Это требует составления отчета и акта приема-передачи результатов оказанных услуг по договору поручения.

2. Налогообложение
Применима норма п. 292.4 НКУ, согласно которой в случае оказания услуг по соглашению поручения доходом считается сумма полученного вознаграждения поверенного. Из этого выходит, что вознаграждение поверенного подлежит обложению ЕН, а средства, назначенные для оплаты материалов, не будут облагаться ЕН.

3. РРО/ПРРО-риски
Возникают риски применения РРО/ПРРО. Для минимизации рисков лучше, чтобы перечисление средств в рамках выполнения договора поручения происходило по IBAN-реквизитам текущего счета ФЛП-поверенного, поскольку использование РРО/ПРРО в данном случае может быть необязательным (см. категорию 109.02 БЗ).

Таким образом, использование договора поручения для покупки материалов имеет сходные нюансы с договором комиссии, но с некоторыми отличиями в ролях сторон и необходимости доверенности. Важно правильно оформить все документы и учитывать налоговые и расчетные риски.

Физические лица предприниматели первой группы на едином налоге и предложения Налоговой службы

1. Отсутствие термина «транзитные средства» в НКУ
   В Налоговом кодексе Украины (НКУ) нет термина «транзитные средства». Под этим термином обычно понимают средства, которые лишь проходят через руки ФЛП и не остаются у него. Однако, возможность исключения таких средств из базы обложения ЕН реализована через п. 292.4 НКУ.
2. Пункт 292.4 НКУ и договор подряда
   Пункт 292.4 НКУ относится только к конкретным договорам: поручения, комиссии, транспортного экспедирования и агентским соглашениям. Договор подряда к ним не относится. Поэтому нельзя на основании этого пункта облагать ЕН только часть вознаграждения по договору подряда (только плату за реализованный труд).
3. Ключ к решению вопроса
   Ключ к решению проблемы состоит в том, чтобы в цене работы по договору подряда оставлять только плату за реализованный подрядчиком труд. Или хотя бы максимально уменьшить возмещение расходов подрядчика.
4. Реализация решения
   Реализация решения возможна через норму о том, что труд по соглашению о подряде способен выполняться из материала заказчика (ст. 840 ГКУ).
5. Удобные варианты попадания материалов заказчика к подрядчику
   Вариант 1: Заказчик сам покупает материалы, и их у продавца сразу забирает третье лицо — ФЛП-подрядчик. Вариант 2: Материалы закупает сам ФЛП-подрядчик по поручению заказчика через: договор комиссии на покупку материалов, договор поручения на заключение соглашения купли-продажи и его выполнение.

Эти варианты помогут эффективно управлять налоговыми обязательствами и минимизировать включение стоимости материалов в доход, облагаемый ЕН.