Вознаграждение по договорам комиссии
12 февраля 2020 Пригодится для: Предприниматели
У предпринимателей на едином налоге и общей системе: доход комитента и комиссионера.

Кто есть кто
Комитент. Передаёт по договору товар/услугу для продажи посреднику, получает деньги и выплачивает посреднику вознаграждение.
Комиссионер — продаёт товар комитента конечным покупателям, получает от них оплату, а от комитента — вознаграждение. Он заключает сделки от своего имени, но за деньги второй стороны — комитента (ч. 1 ст. 1011 ГКУ).
Комитент выплачивает вознаграждение комиссионеру за его услуги, размер и порядок выплаты денег всегда прописывайте в договоре комиссии (п. 1 ст. 1013 ГКУ).
Тут стоит пару слов сказать о посредниках-единщиках. По посредническим договорам могут работать только ФЛП 2-й и 3-й групп.
На 2-й группе можно оказывать услуги населению и плательщикам ЕН (пп. 2 п. 291.4 НКУ). Ещё запрещено оказывать посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимости в рамках КВЭДа 68.31 (абз. 4 пп. 2 п. 291.4 НКУ). Продавать ювелирку и бытовые изделия из драгметаллов, драгоценных и полудрагоценных камней (в т. ч. органогенного образования).
На 3-й группе нет ограничений по контрагентам, но надо обязательно зарегистрировать КВЭД в рамках, которого будете предоставлять посреднические услуги.
Доход комитента
Если комитент — единщик. Доходом считаются деньги за проданный товар, в том числе сумма вознаграждения, которую надо заплатить посреднику за работу (ИНКИндивидуальная налоговая консультация. от 22.10.2019 г. № 941/6/99-00-04-07-03-15/ІПК).
К примеру, вы заключили договор о том, что посредник продаст ваш товар. Сумма, которую вы должны получить по факту продажи, — 50 тыс. грн, из этой суммы 10% вы должны заплатить посреднику, это 5 тыс. грн. В доход вы включаете 45 тыс. грн.
Комитент — ФЛП-общесистемщик. Ваш налогооблагаемый доход — сумма, которая получается после того, как из дохода вычесть расходы.
Доходы предпринимателя на общей системе
Как оплачивают услуги комиссионера
Посредник получает деньги за продажу товара, как и сколько ему заплатите — надо прописать в договоре комиссии.
- Комиссионер перечислил все вырученные за продажу вашего товара деньги, включая комиссию за свои услуги. И только после этого выплачиваете ему вознаграждение.
- Комиссионер удерживает своё вознаграждение самостоятельно и перечисляет вам деньги уже за вычетом комиссии.
Если ваш комиссионер — единщик, первый способ перечисления вознаграждения для него более безопасен, рассказываем почему.
Доход комиссионера-единщика
Комиссионер получает вознаграждение за свои услуги посредника (п. 292.4 НКУ), это и есть его предпринимательский доход.
Что является доходом предпринимателя-единщика
Деньги, полученные за продажу товара, для вас транзитные, их надо передать второй стороне.
Важно раз и навсегда понять, как правильно получать и отражать в учёте вознаграждение, чтобы налоговики не определили его как неденежные расчёты. По их мнению, когда единщик самостоятельно удерживает своё вознаграждение из транзитных денег, происходит зачёт взаимных денежных требований сторон, а на упрощёнке это запрещено (п. 291.6 НКУ).
Вот поэтому так делать не нужно:
- получили какую-то сумму за продажу товаров комитента;
- самостоятельно удержали своё вознаграждение из этих денег в сумме, о которой договорились с комиссионером;
- остальные деньги, т. е. сумму за вычетом своего вознаграждения, передали комиссионеру.
Чем может быть чревато такое действие: когда обнаружат налоговики, вас переведут на общую систему задним числом, а ещё вам придётся уплатить 15% единого налога за использование неденежных расчётов, т. е. зачёта. Ведь при этом нарушении вы обязаны были перейти на ОС с первого числа месяца, следующего после квартала, когда было нарушение (пп. 4 пп. 298.2.3 НКУ).
Чтобы спать спокойно, лучше делать так, как рекомендуют сами налоговики:
- Вы получили деньги за продажу товара комитента.
- Всю эту сумму указали в книге учёта доходов в день поступления (письмо ГФС от 08.11.2016 г. № 11794/Т/99-99-13-01-02-14). Несмотря на то, что эти деньги для вас транзитные.
- Следующий шаг — всю сумму перечисляете комиссионеру. Даже если она включает ваше вознаграждение.
- Предоставляете комитенту акт приёма-передачи, который является основанием для начисления вознаграждения.
- Ждёте, когда комитент перечислит ваше комиссионное вознаграждение отдельным платежом.
- Сумму вознаграждения включаете в доход.
Если ФЛП получил оплату за продажу товара на счёт, а затем снял деньги и передал их комитенту, должны быть подтверждающие документы: и по передаче денег, и обосновывающие получению комиссии. Иначе всю сумму придётся включить в доход.
Первичные документы у предпринимателя
Включать ли транзитные деньги в доход единщика
Важно правильно отразить транзитные деньги и доход посредника в книге учёта.
Налоговики просят делать так: в день, когда поступили деньги за продажу товара, в графе 2 указываете всю эту сумму. В день перечисления денег комитенту переносите её в графу 3.
Транзитные суммы не надо включать в налогооблагаемый доход ФЛП-единщика (консультация в ЗІР, подкатегория 107.01.06). При определении налогооблагаемого дохода вы берёте только сумму комиссионного вознаграждения. И если вознаграждение поступит отдельным платежом, вопросов не будет. Позаботьтесь о документах, подтверждающих, что транзитные деньги не ваши, а сумма вознаграждения поступила по договору.
Когда получите вознаграждение от комитента, укажите его в графе 2.
В декларацию по единому налогу попадают только суммы из графы 2, т.е. в доход включайте только комиссионное вознаграждение (письма ГФС от 25.05.2018 г.№ 2337/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК, от 22.01.2018 г. № 250/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК).
Транзитные деньги и РРО
Предприниматели-единщики переживают по поводу лимита в 1 млн с целью использования РРО и лимита годового дохода для группы ЕН. И зря, ведь транзитные деньги вы передаёте или перечисляете комитенту и, если работаете по документам, у вас есть подтверждение, что деньги вы передали.
ФЛП на едином налоге: лимит в 1 млн грн и РРО
Правда налоговики по традиции раздражают ФЛП своими разъяснениями. Так, для определения дохода в целях использования РРО (это 1 млн грн) и пребывания на упрощёнке (1,5 млн грн для 2-й группы и 5 млн грн для 3-й) требуют от комиссионера ориентироваться на сумму дохода, отражаемую в графе 2 книги, где учитываются транзитные деньги (письмо ГФС от 06.05.2019 г. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК).
Но то разъяснение противоречит тому, что указано в п. 292.4 НКУ: доход единщика-посредника — это сумма его вознаграждения.
К тому же, если работаете исключительно с безналичными расчётами, РРО использовать при превышении лимита в 1 млн не обязательно.
Наличные и безналичные расчёты у предпринимателей
Как поступать ФЛП-общесистемщикам
Нет требований как-то по-особому определять доход по посредническим договорам. А вознаграждение такие ФЛП могут удерживать самостоятельно.
Налогооблагаемый доход для ФЛП-общесистемщика — сумма, которая получается после того, как из дохода вычесть расходы.
Расходы предпринимателя на общей системе
А значит, такой комиссионер:
- включает в доход сумму, которую получил от продажи товара комитента (консультация в ЗІР, подкатегория 104.08);
- относит к расходам отправленные второй стороне деньги от продажи товаров или услуг, траты на выполнение условий договора, если есть подтверждающие их документы. Документы, которыми вы подтверждаете расходы: договор, отчёт посредника, акт приёма-передачи услуг.