ФОП підпадає під мобілізацію: що буде з бізнесом?

05 лютого 2025

ФОП-статус зберігається, і в Єдиному державному реєстрі (ЄДР) жодних змін не відбувається.

Однак необхідно враховувати таке:

Підприємницька діяльність та військові посади:

• якщо мобілізований ФОП згодом буде призначений на військову посадову позицію до ЗСУ, то йому буде заборонено займатися підприємництвом за розпорядженнями пункту 1 частини 1 статті 25 Закону України «Про запобігання корупції»;
• військові посадові особи — це військовослужбовці, які займають позиції, пов'язані з організаційно-розпорядчими чи адміністративно-господарськими обов'язками (наприклад, командир роти, начальник полігону, начальник продовольчого забезпечення, (п. 12 ст. 6 Закону України от 25.03.92 № 2232-XII). Наявність військового звання сама собою не визначає такий статус, важлива саме займана посада.

Можливість продовжувати діяльність:

• якщо мобілізований ФОП не обіймає посаду військової посадової особи, він може продовжувати свою підприємницьку активність. Це можливо як особисто, якщо обставини дозволяють, так і через довірену особу, якій можна делегувати управління бізнесом.

Припинення діяльності:

• у разі, якщо мобілізований ФОП набуває статусу військової посадової особи, він повинен тимчасово призупинити підприємництво. Однак це не вимагає офіційної реєстрації припинення ФОП у ЄДРЄдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань. Після завершення служби у ЗСУ підприємець може відновити діяльність.

Можливість припинення статусу ФОП:

• якщо мобілізований ФОП вирішить припинити підприємницьку діяльність, може зареєструвати припинення статусу ФОП. Це можна зробити як у традиційному порядку, так і онлайн через програму «Дія».

Таким чином, мобілізація ФОП не накладає автоматичних обмежень на його бізнес, за винятком випадків призначення на військові посадові позиції, які забороняють підприємництво. В інших випадках бізнес може продовжувати функціонувати або за участю ФОП, або через уповноважену особу. Детальніше про небезпеку укриття від мобілізації читайте у статті - “Ухилення ФОП від мобілізації: наслідки для бізнесу”.

Чи потрібно одразу повідомляти податкову?

Фізична особа-підприємець (ФОП), мобілізована на військову службу, не зобов'язана відразу повідомляти податкову службу про свою мобілізацію.

Законодавчі аспекти:

• законодавство України не потребує повідомлення податкової служби про мобілізацію одразу після її початку;
• усі мобілізаційні звільнення для ФОП прописані в такий спосіб, що повідомлення податкової служби здійснюється вже після демобілізації, коли ФОП пояснює, чому не вносив податки чи подавав звітність.

Практичні аспекти:

• негайне повідомлення може бути скрутним з фізичних причин;
• фіскальні органи не наполягають на обов'язковості такого повідомлення.

Однак, якщо мобілізований ФОП має можливість, він може направити фіскалам заяву у вільній формі із зазначенням факту мобілізації.

Відправлення звітності та внесення податків

ЄП та звітність
За приписами пункту 25 підрозділу 10 розділу XX ПКУ:

ФОП, що мобілізовані на військову службу, звільняються від:

• сплати ЄПЄдиний податок;
• направляти декларації з ЄП.

Передумови звільнення:

• ця умова активна навіть у разі, якщо підприємництво триває, і ФОП вважається одержувачем доходів (107.01.05 БЗ);
• наявність чи відсутність працевлаштованих працівників немає значення.

Це звільнення — не має ознак відстрочення, а саме повне звільнення. Після демобілізації не потрібно вносити податки або спрямувати звітність за період служби (детальніше дивіться у цьому матеріалі - “Демобілізований ФОП: що платити, як звітувати?”).

Обов'язкові дії для отримання визволення

Щоб застосувати мобілізаційне звільнення, ФОП зобов'язаний:

Протягом 10 календарних днів після демобілізації або завершення лікування/реабілітації направити до податкової (за місцем фіскальної реєстрації):

• заява про звільнення від сплати ЄП та звітності у вільній формі;
• копію військового квитка чи іншого паперу, що підтверджує заклик ФОП на військову службу.

Якщо термін пропущено:

• звільнення від ЄП стає неможливим;
• ФОП зможе скористатися лише механізмом відстрочення, який дозволяє сплатити податок та направити декларацію із запізненням, але без штрафів за умови підтвердження неможливості здійснення податкових обов'язків.

Військовий збір (ВЗ)

До недавнього моменту у ФОП, які застосовують спрощену систему оподаткування, не було обов'язку вносити ВЗВійськовий збір за себе. Вони проводили утримання ВЗ лише з доходів своїх найманих співробітників.

Ситуація може змінитись через анонсування Закону України № 4015-ІХ.

Основні корективи:

усі ФОП, які є платниками ЄП (крім юросіб групи 4), будуть зобов'язані сплачувати ВЗ.

Можливі труднощі з ВЗ

Закон №4015-ІХ не містить положень, що звільняють мобілізованих ФОП від сплати ВЗ.

Однак є ймовірність, що ситуація буде скоригована:

• ухваленням окремого закону;
• роз'ясненнями податкової служби щодо можливості несплати ВЗ для мобілізованих ФОП.

Якщо жодних змін не відбудеться:

мінімальним варіантом буде сплата ВЗ без штрафів після демобілізації ФОП.

Таким чином, мобілізований ФОП звільнений від сплати ЄП та спрямування звітності за час служби до ЗСУ, але для ВЗ поки що немає чіткого механізму звільнення, і ситуація вимагає додаткових законодавчих рішень.

ПДФО та ВЗ за себе (ФОП на ЗС)

Мобілізовані ФОП, які працюють на ЗСЗагальна система оподаткування, звільняються від сплати ПДФОПодаток на доходи фізичних осіб та декларування щодо нього на період мобілізації.

Законодавча база

Відповідно до пункту 25 підрозділу 10 розділу XX ПКУ та роз'яснень фіскалів о 104.01 БЗ та 104.13 БЗ:

Звільнення має поширення на:

• нарахування та сплату ПДФО (з чистого доходу ФОП);
• подання декларації про майновий стан та доходи.

Ці норми діють незалежно від того, чи ФОП пролонгує свою підприємницьку діяльність, а також від наявності або відсутності найнятих співробітників.

Передумови для звільнення

Щоб застосувати звільнення, ФОП повинен виконати такі действия:

Протягом 10 календарних днів після демобілізації (детальніше дивіться у цьому матеріалі - “Демобілізований ФОП: що платити, як звітувати?”) або завершення лікування/реабілітації направити до податкової (за місцем реєстрації):

• заява про звільнення від ПДФО та ВЗ (у вільній формі);
• копію військового квитка чи іншого паперу, що підтверджує заклик ФОП на військову службу.

Якщо вимога не виконана у строк:

• звільнення від ПДФО і ВЗ набуває статусу неможливого;
• ФОП може скористатися лише відстрочкою, що дозволить:
  - сплатити ПДФО та ВЗ із запізненням;
  - подати декларацію без штрафів за умови підтвердження неможливості виконання податкових обов'язків.

ВЗ із чистого доходу ФОП

Відповідно до пункту 25 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, положення про звільнення від ПДФО прямо не включають звільнення від ВЗ із чистого доходу. Однак фіскали поки що не уточнюють цей момент.

Можливе застосування звільнення від ВЗ:

За аналогією з підпунктом 1.7 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ: доходи, що звільняються від оподаткування ПДФО, також звільняються від сплати ВЗ.
Для цього у заяві про звільнення від ПДФО потрібно додатково згадати про звільнення від ВЗ.

Наслідки пропуску 10-денного терміну

Якщо ФОП пропускає строк, встановлений пунктом 25 підрозділу 10 розділу XX ПКУ:

• звільнення від ПДФО та ВЗ стає недоступним;
• ФОП зможе тільки:
  - сплатити податки із запізненням;
  - направити звітність за попередні періоди через механізм підтвердження неможливості виконання податкових обов'язків, але без штрафних санкцій.

Однак це вважатиметься відстрочкою, а не повноцінним звільненням.

Таким чином, мобілізовані ФОП на ЗСЗагальна система оподаткування оподаткування здатні скористатися звільненням від ПДФО та, при правильному оформленні документів, від ВЗ. Головне — дотримуватись 10-денного терміну для подачі необхідних паперів після демобілізації.

ЄСВ за себе (ФОП на ЄП, ФОП на ЗС)

До кінця 2024 року всі ФОП можуть не сплачувати ЄСВЄдиний соціальний внесок за себе. Це звільнення діє автоматично та не вимагає подання заяв.

Нормативна основа:

відповідно до підпункту 9-19 розділу VIII Закону про ЄСВ: досить просто не вносити ЄСВ та не відображати його у додатку ЄСВ до декларації платника ЄП.

Зміни з 2025 року

З січня 2025 очікуються корективи правил.

• у проекті Закону про Держбюджет України на 2025 рік міститься норма про зупинення дії п.п. 9-19 розд. VIII Закону про ЄСВ на 2025 рік;
• ця норма вже включена до тексту законопроекту до другого читання, тому ймовірність її прийняття вкрай висока.

Наслідки змін:

З 2025 року, щоб не вносити ЄСВ за себе, мобілізованому ФОП буде потрібна інша підстава, обумовлена ​​Законом про ЄСВ, але з виконанням певних умов.

Звільнення від сплати ЄСВ за себе для мобілізованих ФОП

Відповідно до пункту 9-2 розділу VIII Закону про ЄСВ, звільняються від сплати ЄСВ за себе:

ФОП без найнятих співробітників, покликаних під час особливого періоду:

• на військову службу під час мобілізації;
• для виконання обов'язків щодо мобілізації на посадах, обумовлених штатами воєнного часу;
• звільнення діє весь термін військової служби.

Важливо! Під це звільнення не підпадають ФОП, ухвалені на військову службу за контрактом (див. категорію 201.04.02 БЗ). Детальніше про пільги для ФОП, - читайте статтю “Як воєнний стан вплинув на пільги для ФОП”.

ФОП без найнятих співробітників, покликані на військову службу на заклик осіб з числа резервістів у особливий період:

• звільнення діє на весь період служби.

Умова для звільнення:

Після демобілізації, завершення військової служби, лікування чи реабілітації, мобілізований ФОП зобов'язаний:

Протягом 10 днів направити фіскали:

• копію військового квитка чи іншого документа, що підтверджує виклик;
• заява про звільнення від сплати ЄСВ за себе.

Форма заяви:

• заява оформляється за формою з Додатка 1 до Інструкції № 449, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449;
• для ФОП без найнятих співробітників цю форму також можна використовувати, але без зазначення суми нарахованого ЄСВ.

Таким чином, з 2025 року мобілізовані ФОП зможуть скористатися звільненням від сплати ЄСВ лише за дотримання умов, обумовлених Законом про ЄСВ. Головне — вчасно надіслати заяву та необхідні папери після завершення служби.

ПДФО, ВЗ та ЄСВ за співробітників: обов'язки мобілізованого ФОП

Якщо мобілізований ФОП уповноважить іншу особу вести бізнес та виплачувати винагороду найнятим співробітникам, ця особа зобов'язана:

• утримувати ПДФО та ВЗ із зарплати співробітників;
• нараховувати та сплачувати ЄСВ.

Проте законодавство надає мобілізованим ФОП відстрочку зі сплати цих податків та зборів. Підстави для відстрочення

У відповідності до:

• пункту 25 підрозділу 10 розділу XX ПКУ;
• пункту 9-2 розділу VIII Закону про ЄСВ.

Мобілізований ФОП може сплатити ПДФО, ВЗ та ЄСВ за своїх співробітників протягом 180 календарних днів після демобілізації, без штрафів та пені.

Також він може подати об'єднану звітність за працівників у цей же термін та уникнути штрафів.

Важливо! Мобілізовані ФОП не звільняються від сплати ПДФО, ВЗ та ЄСВ за співробітників, але можуть скористатися відстрочкою.

Передумови отримання відстрочки

Для отримання відстрочки ФОП зобов'язаний протягом 10 календарних днів після демобілізації (лікування чи реабілітації) направити фіскалам:

• копія військового квитка або іншого паперу, що підтверджує виклик;
• заява про відстрочку зі сплати ПДФО та ВЗ за співробітників (у вільній формі, із зазначенням сум податків, утриманих зі співробітників за час служби ФОП);
• заява про відстрочку зі сплати ЄСВ за співробітників (за формою з Додатка 1 до Інструкції № 449, завізованої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449).

Практичні нюанси та рекомендації

Проблема із банками
Банки найчастіше вимагають одночасно з платіжкою на виплату зарплати надати платіжки на сплату ПДФО, ВЗ та ЄСВ. У зв'язку з цим можливі складнощі.

Рішення:

Виплата зарплати готівкою:

• якщо ФОП є виручка, можна використовувати її для виплати зарплати співробітникам без проходження через банківський рахунок.

Отримання ІПКІндивідуальна податкова консультація.:

• мобілізований ФОП або його уповноважена особа може направити фіскалам заяву у вільній формі з інформацією про мобілізацію та запросити ІПК;
• в ІПК фіскали підтвердять, що ФОП має право на відстрочку сплати ПДФО, ВЗ та ЄСВ за співробітників до демобілізації;
• цю ІПК можна надати до банку замість платіжок на сплату «зарплатних» податків. Це може переконати банк ухвалити платіжку на виплату зарплати без сплати податків.

Таким чином, мобілізовані ФОП можуть уникнути негайної сплати ПДФО, ВЗ та ЄСВ за співробітників, скориставшись відстрочкою на строк до 180 днів після демобілізації. Для цього важливо своєчасно направити необхідні документи та не забувати про можливі труднощі при взаємодії з банками.

ПДВ та інші податки: особливості для мобілізованих ФОП

Мобілізовані ФОП отримують звільнення лише від:

• Єдиного податку (ЄП);
• ПДФО за себе;
• Військового збору (ВЗ) за себе (з нюансами);
• ЄСВ за себе.

Однак від інших податків та зборів звільнень не зафіксовано.

Загальні правила для декларування та внесення податків

Відповідно до пункту 49.2 ПКУ, якщо у звітному періоді немає індикаторів для декларування, відповідної фіскальної звітності можна не надсилати.

Приклад: ПДВПодаток на додану вартість

Податківці пояснюють, що:

• якщо мобілізований ФОП у звітному періоді не має операцій з постачання або придбання товарів/послуг і немає інших індикаторів, належних декларуванню, він здатний не спрямовувати декларацію з ПДВ (категорія 101.24 БЗ);
• якщо ФОП продовжує підприємницьку активність під час мобілізації (віддалено або через довірену особу), він зобов'язаний: сплачувати ПДВ, звітувати з цього податку.

Сплата податків

Сплатити податки (крім звільнених — ЄП, ПДФО, ВЗ за себе, ЄСВ за себе) та направити звітність можливо:

• Через представника, оформленого за нотаріальною довіреністю (пункт 19.2 ПКУ).
• Самостійно після демобілізації.

Для запобігання штрафу через затримку сплати або звітності можна застосувати відстрочку. Для цього потрібно:

• подати заяву до ДПСДержавна податкова служба;
• додати копію військового квитка;
  зробити це впродовж 60 календарних днів після місяця демобілізації.

Організація роботи бізнесу під час мобілізації

ФОП може вибрати:

• представника з дорученням.
• родича або найнятого працівника для виконання поточних завдань.

Якщо призначається найманий працівник:

Для ФОП краще оформити працівника на посаду «менеджера» або «управителя» згідно з Класифікатором професій ДК 003:2010:

• 1453.1 - Менеджери (управителі) у роздрібній торгівлі побутовими товарами.
• 1454 - Менеджери (управителі) у роздрібній торгівлі продовольчими товарами.
• 1455.1 - Менеджери (управителі) у готельному господарстві.

Якщо призначається родич:

Слід оформити:

• Трудовий договір.
• Договір доручення із довіреністю.
• Або зареєструвати родича як окремого ФОП, якщо це потрібно.

Важливі висновки та правила для мобілізованих ФОП

1. Держреєстрація:
   ФОП не повинен реєструвати припинення;
   якщо ФОП не стане військовою посадовою особою, вона може пролонгувати роботу через уповноважену особу.
2. Повідомлення про мобілізацію:
   ФОП не повинен одночасно повідомляти податкову про мобілізацію, але це можливо виконати за наявності можливості.
3. Обов'язкові дії після демобілізації:
   Протягом 10 календарних днів мобілізований ФОП має направити до ДПС: заява про звільнення від сплати ЄП, ПДФО та ВЗ за себе;
   копію військового квитка чи іншого паперу, що доводить мобілізацію.
4. Сплата податків за себе:
   ЄП, ПДФО та ЄСВ за себе вносити за час служби не потрібно;
   подання звітності з цих податків також не вимагається.
5. Військовий збір (ВЗ):
   ситуація зі звільненням від ВЗ незрозуміла, але ймовірність подібного висока.
6. ЄСВ за себе:
   до кінця 2024 діє автоматичне звільнення від сплати ЄСВ за себе;
   з 2025 року залишаться «спеціальні» умови звільнення щодо ФОП без найнятих співробітників;
   документи для звільнення від ЄСВ потрібно надіслати протягом 10 днів після демобілізації.
7. ПДФО, ВЗ та ЄСВ за працівників:
   Ці податки можна сплатити без штрафів протягом 180 календарних днів після демобілізації. Для цього до податкової потрібно направити: заява про відстрочку сплати ПДФО та ВЗ за співробітників (вільна форма); заява про відстрочення сплати ЄСВ за працівників (форма Додатка 1 до Інструкції № 449).
8. Інші податки:
   звільнення з інших податків не передбачено; їх можна сплатити та відзвітувати за ними протягом 60 днів після місяця демобілізації, надіславши заяву та копію військового квитка.