ФЛП подпадает под мобилизацию: что будет с бизнесом?

05 февраля 2025

ФЛП-статус сохраняется, и в Едином государственном реестре (ЕГР) никаких изменений не происходит.

Однако необходимо учитывать следующее:

Предпринимательская деятельность и военные должности:

• если мобилизованный ФЛП впоследствии будет назначен на военную должностную позицию в ВСУ, то ему будет запрещено заниматься предпринимательством по предписаниям пункта 1 части 1 статьи 25 Закона Украины «О предотвращении коррупции»;
• военные должностные лица — это те военнослужащие, которые занимают позиции, связанные с организационно-распорядительными или административно-хозяйственными обязанностями (например, командир роты, начальник полигона, начальник продовольственного обеспечения, (п. 12 ст. 6 Закона Украины от 25.03.92 № 2232-XII). Наличие воинского звания само по себе не определяет такой статус, важна именно занимаемая должность.

Возможность продолжать деятельность:

• если мобилизованный ФЛП не занимает должность военного должностного лица, он может продолжать свою предпринимательскую активность. Это возможно как лично, если обстоятельства позволяют, так и через доверенное лицо, которому можно делегировать управление бизнесом.

Приостановка деятельности:

• в случае, если мобилизованный ФЛП приобретает статус военного должностного лица, он должен временно приостановить предпринимательство. Однако это не требует официальной регистрации прекращения ФЛП в ЕГРЕдиный государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований. После завершения службы в ВСУ предприниматель может возобновить деятельность.

Возможность прекращения статуса ФЛП:

• если мобилизованный ФЛП решит прекратить предпринимательскую деятельность, он может зарегистрировать прекращение статуса ФЛП. Это можно сделать как в традиционном порядке, так и онлайн через приложение «Дія».

Таким образом, мобилизация ФЛП не накладывает автоматических ограничений на его бизнес, за исключением случаев назначения на военные должностные позиции, которые запрещают предпринимательство. В остальных случаях бизнес может продолжать функционировать либо с участием самого ФЛП, либо через уполномоченное лицо. Детальнее об опасностях сокрытия от мобилизации читайте в статье - “Уклонение ФЛП от мобилизации: последствия для бизнеса”.

Нужно ли сразу уведомлять налоговую?

Физическое лицо-предприниматель (ФЛП), мобилизованный на военную службу, не обязан сразу уведомлять налоговую службу о своей мобилизации.

Законодательные аспекты:

• законодательство Украины не требует уведомления налоговой службы о мобилизации сразу после её начала;
• все мобилизационные освобождения для ФЛП прописаны таким образом, что уведомление налоговой службы осуществляется уже после демобилизации, когда ФЛП объясняет, почему не вносил налоги или не подавал отчетность.

Практические аспекты:

• немедленное уведомление может быть затруднительным по физическим причинам;
• фискальные органы не настаивают на обязательности такого уведомления.

Однако, если у мобилизованного ФЛП есть возможность, он может направить фискалам заявление в вольной форме с указанием факта мобилизации.

Направление отчетности и внесение налогов

ЕН и отчетность
По предписаниям пункта 25 подраздела 10 раздела XX НКУ:

ФЛП, мобилизованные на военную службу, освобождаются от:

• уплаты ЕНЕдиный налог;
• направления декларации по ЕН.

Предпосылки освобождения:

• данное условие активно даже в случае, если предпринимательство продолжается, и ФЛП считается получателем доходов (107.01.05 БЗ);
• наличие или отсутствие трудоустроенных сотрудников не имеет значения.

Это освобождение — не обладает признаками отсрочки, а именно полное освобождение. После демобилизации не требуется вносить налоги или направить отчетность за период службы (детальнее смотрите здесь - “Демобилизованный ФЛП: что платить, как отчитываться?”).

Обязательные действия для получения освобождения

Чтобы применить мобилизационное освобождение, ФЛП обязан:

В течение 10 календарных дней после демобилизации или завершения лечения/реабилитации направить в налоговую (по месту фискальной регистрации):

• заявление об освобождении от уплаты ЕН и отчетности в вольной форме;
• копию военного билета или другой бумаги, подтверждающего призыв ФЛП на военную службу.

Если срок пропущен:

• освобождение от ЕН становится невозможным;
• ФЛП сможет воспользоваться только механизмом отсрочки, который позволяет уплатить налог и направить декларацию с опозданием, но без штрафов, при условии подтверждения невозможности осуществления налоговых обязанностей.

Военный сбор (ВС)

До недавнего момента у ФЛП, применяющих упрощенную систему налогообложения, не было обязанности вносить ВСВоенный сбор за себя. Они проводили удержание ВС только с доходов своих наемных сотрудников.

Ситуация может изменилась по причине анонсирования Закона Украины No 4015-ІХ.

Основные коррективы: все ФЛП, являющиеся плательщиками ЕН (кроме юрлиц группы 4), станут обязаны уплачивать ВС.

Возможные трудности с ВС

Закон No 4015-ІХ не содержит положений, освобождающих мобилизованных ФЛП от уплаты ВС.

Однако есть вероятность, что ситуация будет скорректирована:

• принятием отдельного закона;
• разъяснениями налоговой службы о возможности неуплаты ВС для мобилизованных ФЛП.

Если никаких изменений не произойдет:

• минимальным вариантом будет уплата ВС без штрафов после демобилизации ФЛП.

Таким образом, мобилизованный ФЛП освобожден от уплаты ЕН и направления отчетности за время службы в ВСУ, но для ВС пока отсутствует четкий механизм освобождения, и ситуация требует дополнительных законодательных решений.

НДФЛ и ВС за себя (ФЛП на ОС)

Мобилизованные ФЛП, работающие на ОСОбщая система налогообложения, освобождаются от уплаты НДФЛНалог на доходы физических лиц и декларирования по нему на период мобилизации.

Законодательная база

Согласно пункту 25 подраздела 10 раздела XX НКУ и разъяснениям фискалов в 104.01 БЗ и 104.13 БЗ:

Освобождение имеет распространение на:

• начисление и уплату НДФЛ (с чистого дохода ФЛП);
• подачу декларации об имущественном положении и доходах.

Эти нормы действуют независимо от того, пролонгирует ли ФЛП свою предпринимательскую деятельность, а также от наличия или отсутствия нанятых сотрудников.

Предпосылки для освобождения

Чтобы применить освобождение, ФЛП обязан выполнить последующие действия:

В течение 10 календарных дней после демобилизации (детальнее смотрите здесь - “Демобилизованный ФЛП: что платить, как отчитываться?”) или завершения лечения/реабилитации направить в налоговую (по месту регистрации):

• заявление об освобождении от НДФЛ и ВС (в вольной форме);
• копию военного билета или другой бумаги, подтверждающего призыв ФЛП на военную службу.

Если требование не выполнено в срок:

• освобождение от НДФЛ и ВС приобретает статус невозможного;
• ФЛП может воспользоваться только отсрочкой, что позволит:
  - уплатить НДФЛ и ВС с опозданием;
  - подать декларацию без штрафов, при условии подтверждения невозможности выполнения налоговых обязанностей.

ВС с чистого дохода ФЛП

Согласно пункту 25 подраздела 10 раздела XX НКУ, положения об освобождении от НДФЛ прямо не включают освобождение от ВС с чистого дохода. Однако фискалы пока не уточняют этот момент.

Возможное применение освобождения от ВС:

По аналогии с подпунктом 1.7 пункта 161 подраздела 10 раздела XX НКУ:

• доходы, которые освобождаются от обложения НДФЛ, также освобождаются от уплаты ВС.

Для этого в заявлении об освобождении от НДФЛ требуется дополнительно упомянуть об освобождении от ВС.

Последствия пропуска 10-дневного срока

Если ФЛП пропускает срок, установленный пунктом 25 подраздела 10 раздела XX НКУ:

• освобождение от НДФЛ и ВС становится недоступным;
• ФЛП сможет только:
  - уплатить налоги с опозданием.
  - направить отчетность за прошлые периоды через механизм подтверждения невозможности выполнения налоговых обязанностей, но без штрафных санкций.

Однако это будет считаться отсрочкой, а не полноценным освобождением.

Таким образом, мобилизованные ФЛП на ОС налогообложения способны воспользоваться освобождением от НДФЛ и, при правильном оформлении документов, от ВС. Главное — соблюдать 10-дневный срок для подачи требуемых бумаг после демобилизации.

ЕСВ за себя (ФЛП на ЕН, ФЛП на ОС)

До конца 2024 года все ФЛП могут не уплачивать ЕСВЕдиный социальный взнос за себя. Это освобождение действует автоматически и не требует подачи заявлений.

Нормативное основание:

согласно подпункту 9-19 раздела VIII Закона о ЕСВ:

• достаточно просто не вносить ЕСВ и не отражать его в приложении ЕСВ к декларации плательщика ЕН.

Изменения с 2025 года

С января 2025 года ожидаются коррективы правил.

• в проекте Закона о Госбюджете Украины на 2025 год содержится норма о приостановке действия п.п. 9-19 разд. VIII Закона о ЕСВ на 2025 год;
• эта норма уже включена в текст законопроекта ко второму чтению, поэтому вероятность её принятия крайне высока.

Последствия изменений:

С 2025 года, чтобы не вносить ЕСВ за себя, мобилизованному ФЛП потребуется другое основание, оговоренное Законом о ЕСВ, но с выполнением определённых условий.

Освобождение от уплаты ЕСВ за себя для мобилизованных ФЛП

Согласно пункту 9-2 раздела VIII Закона о ЕСВ, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя:

ФЛП без нанятых сотрудников, призванные во время особого периода:

• на военную службу во время мобилизации;
• для выполнения обязанностей по мобилизации на должностях, оговоренных штатами военного времени;
• освобождение действует на весь срок военной службы.

Важно! Под это освобождение не подпадают ФЛП, принятые на военную службу по контракту (см. категорию 201.04.02 БЗ). Детальнее о льготах для ФЛП читайте в статье - “Как военное положение повлияло на льготі для ФЛП”.

ФЛП без нанятых сотрудников, призванные на военную службу по призыву лиц из числа резервистов в особый период:

• освобождение также действует на весь период службы.

Условие для освобождения

После демобилизации, завершения военной службы, лечения или реабилитации, мобилизованный ФЛП обязан:

В течение 10 дней направить фискалам:

• копию военного билета или другого документа, подтверждающего призыв.
• заявление об освобождении от уплаты ЕСВ за себя.

Форма заявления:

• заявление оформляется по форме из Приложения 1 к Инструкции No 449, утверждённой приказом Минфина от 20.04.2015 No 449;
• для ФЛП без нанятых сотрудников эту форму также можно использовать, но без указания суммы начисленного ЕСВ.

Таким образом, с 2025 года мобилизованные ФЛП смогут воспользоваться освобождением от уплаты ЕСВ за себя только при соблюдении условий, оговоренных Законом о ЕСВ. Главное — вовремя направить заявление и необходимые бумаги после завершения службы.

НДФЛ, ВС и ЕСВ за сотрудников: обязанности мобилизованного ФЛП

Если мобилизованный ФЛП уполномочит другое лицо вести бизнес и выплачивать вознаграждение нанятым сотрудникам, это лицо обязано:

• удерживать НДФЛ и ВС с зарплаты сотрудников;
• начислять и уплачивать ЕСВ.

Однако законодательство предоставляет мобилизованным ФЛП отсрочку по уплате этих налогов и сборов.

Основания для отсрочки

Согласно:

• пункту 25 подраздела 10 раздела XX НКУ;
• пункту 9-2 раздела VIII Закона о ЕСВ.

Мобилизованный ФЛП может уплатить НДФЛ, ВС и ЕСВ за своих сотрудников в течение 180 календарных дней после демобилизации, без штрафов и пени.

Также он может подать объединенную отчетность за сотрудников в этот же срок и избежать штрафов.

Важно! Мобилизованные ФЛП не освобождаются от уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ за сотрудников, но могут воспользоваться отсрочкой.

Предпосылки для получения отсрочки

Для получения отсрочки ФЛП обязан:

В течение 10 календарных дней после демобилизации (лечения или реабилитации) направить фискалам:

• копию военного билета или другой бумаги, подтверждающей призыв;
• заявление об отсрочке по уплате НДФЛ и ВС за сотрудников (в вольной форме, с указанием сумм налогов, удержанных с сотрудников за время службы ФЛП);
• заявление об отсрочке по уплате ЕСВ за сотрудников (по форме из Приложения 1 к Инструкции No 449, завизированной приказом Минфина от 20.04.2015 No 449).

Практические нюансы и рекомендации

Проблема с банками
Банки зачастую требуют единовременно с платежкой на выплату зарплаты предоставить платежки на уплату НДФЛ, ВС и ЕСВ. В связи с этим возможны сложности.

Решения:

Выплата зарплаты наличными:

• если у ФЛП есть выручка, можно использовать её для выплаты зарплаты сотрудникам без прохождения через банковский счет.

Получение ИНКИндивидуальная налоговая консультация.:

• мобилизованный ФЛП или его уполномоченное лицо может направить фискалам заявление в вольной форме с информацией о мобилизации и запросить ИНК;
• в ИНК фискалы подтвердят, что ФЛП обладает правом на отсрочку уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ за сотрудников до демобилизации;
• эту ИНК можно предоставить в банк вместо платежек на уплату «зарплатных» налогов. Это может убедить банк принять платежку на выплату зарплаты без уплаты налогов.

Таким образом, мобилизованные ФЛП могут избежать немедленной уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ за сотрудников, воспользовавшись отсрочкой на срок до 180 дней после демобилизации. Для этого важно своевременно направить требуемые документы и не забывать о возможных трудностях при взаимодействии с банками.

НДС и прочие налоги: особенности для мобилизованных ФЛП

Мобилизованные ФЛП получают освобождения только от:

• единого налога (ЕН);
• НДФЛ за себя;
• военного сбора (ВС) за себя (с нюансами);
• ЕСВ за себя.

Однако от других налогов и сборов освобождений не зафиксировано.

Общие правила для декларирования и внесения налогов

Согласно пункту 49.2 НКУ, если в отчетном периоде нет индикаторов для декларирования, соответствующую фискальную отчетность можно не направлять.

Пример: НДСНалог на добавленную стоимость

Налоговики разъясняют, что:

Если у мобилизованного ФЛП в отчетном периоде нет операций по поставке или приобретению товаров/услуг и нет других индикаторов, надлежащих декларированию, он способен не направлять декларацию по НДС (категория 101.24 БЗ).

Если ФЛП продолжает предпринимательскую активность во время мобилизации (удаленно или через доверенное лицо), он обязан:

• уплачивать НДС;
• отчитываться по этому налогу.

Уплата налогов

Уплатить налоги (кроме освобожденных — ЕН, НДФЛ, ВС за себя, ЕСВ за себя) и направить отчетность возможно:

• Через представителя, оформленного по нотариальной доверенности (пункт 19.2 НКУ).
• Самостоятельно после демобилизации.

Для избежания штрафов из-за задержки уплаты или отчетности можно применить отсрочку. Для этого требуется:

• подать заявление в ГНСГосударственная налоговая служба ;
• приложить копию военного билета;
• сделать это в течение 60 календарных дней после месяца демобилизации.

Организация работы бизнеса во время мобилизации

ФЛП может выбрать:

• представителя по доверенности.
• родственника или нанятого сотрудника для выполнения текущих задач.

Если назначается наемный работник:

Для ФЛП лучше оформить работника на должность «менеджера» или «управителя» согласно Классификатору профессий ДК 003:2010:

• 1453.1 — Менеджеры (управители) в розничной торговле бытовыми товарами;
• 1454 — Менеджеры (управители) в розничной торговле продовольственными товарами;
• 1455.1 — Менеджеры (управители) в гостиничном хозяйстве.

Если назначается родственник:

Следует оформить:

• трудовой договор;
• договор поручения с доверенностью;
• или зарегистрировать родственника как отдельного ФЛП, если это требуется.

Важные выводы и правила для мобилизованных ФЛП

1. Госрегистрация:
   ФЛП не обязан регистрировать прекращение;
   если ФЛП не станет военным должностным лицом, он может пролонгировать работу через уполномоченное лицо.
2. Сообщение о мобилизации:
   ФЛП не обязан сразу уведомлять налоговую о мобилизации, но это возможно выполнить при наличии возможности.
3. Обязательные действия после демобилизации:
   В течение 10 календарных дней мобилизованный ФЛП должен направить в ГНС: заявление об освобождении от уплаты ЕН, НДФЛ и ВС за себя;
   копию военного билета или другой бумаги, доказывающего мобилизацию.
4. Уплата налогов за себя:
   ЕН, НДФЛ и ЕСВ за себя вносить за время службы не требуется;
   подача отчетности по этим налогам также не требуется.
5. Военный сбор (ВС):
   ситуация с освобождением от ВС неясна, но вероятность подобного высока.
6. ЕСВ за себя:
   до конца 2024 года действует автоматическое освобождение от уплаты ЕСВ за себя;
   с 2025 года останутся «специальные» условия освобождения, касающиеся ФЛП без нанятых сотрудников;
   документы для освобождения от ЕСВ требуется направить в течение 10 дней после демобилизации.
7. НДФЛ, ВС и ЕСВ за работников:
   Эти налоги можно внести без штрафов в течение 180 календарных дней после демобилизации. Для этого в налоговую требуется направить: заявление об отсрочке уплаты НДФЛ и ВС за сотрудников (вольная форма); заявление об отсрочке уплаты ЕСВ за сотрудников (форма из Приложения 1 к Инструкции No 449).
8. Прочие налоги:
   освобождения от прочих налогов не предусмотрено;
   их можно уплатить и отчитаться по ним в течение 60 дней после месяца демобилизации, направив заявление и копию военного билета.