Коли ФЛП завершила діяльність, і зобов’язання залишалися: юридичними та податковими наслідками

15 травня 2025 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

Ситуація, коли фізична особа - підприємець (ФЛП) припиняє підприємницьку діяльність, але є невирішені зобов'язання, є досить поширеною. Особливо це стосується боргових відносин: невиконані зобов’язання оплачувати товари, роботи чи послуги, отримані аванси або не повернуту передоплату. Підприємство, яке взаємодіє з таким ФОП, має повністю логічне питання - чи можна так, щоб такий борг вважався безнадійним і списуватися? 

І якщо так, то за яких умов? Відповіді на ці питання залежать як від цивільного законодавства, так і від норм податкового законодавства.Податковий борг та єдиний податок

Продовження ФЛП: чи зобов’язання припиняються?

На відміну від юридичної організації, припинення ФОП не тягне за собою припинення прав та зобов'язань, що виникають унаслідок раніше укладених ділових договорів. Причина проста: юридична ліквідація підприємства передбачає його повне «зникнення» як предмет, тоді як людина продовжує існувати навіть після реєстрації як підприємця. Відповідно, відповідальність за невиконані зобов'язання зберігається.

Така юридична позиція підтверджується Верховним Судом (наприклад, у рішенні Великої палати Збройних сил 13 липня 2019 року у справі № 910/8729/18), а також положенням ст. 52 Цивільного кодексу України (ЦКУ), який безпосередньо вказує на те, що особа відповідає за зобов'язання, пов'язані з підприємницькою діяльністю, з усією своєю власністю.

Таким чином, припинення підприємницької діяльності ФОП не тягне за собою скасування боргів. Такі борги зберігаються, і кредитори можуть звернутися до суду з вимогою про їх стягнення - більше не як суб'єкт господарювання, а як звичайний громадянин.

Чи можливо визнати обов'язок екс-ФОП безнадійним?

На практиці існує думка, що реєстрація припинення підприємницької діяльності може вважатися основою для визнання боргу безнадійним. Однак це помилкове припущення.

У пунктах 14.1.11 Податкового кодексу України перелічені випадки, коли борг може бути визнаний безнадійним. Серед них: ліквідація юридичної організації, банкрут, смерть людини без спадщини та інших. Закінчення підприємництва фізичною особою не вказується в цьому списку. Тому він не може діяти як незалежна основа, щоб борг списався.

Таким чином, для того, щоб борг став безнадійним, повинна прийти одна із спеціальних підстав або термін обмеження повинен закінчитися. Однак тут виникають труднощі, оскільки строк давності обмежень був призупинений спочатку у зв'язку з Covid-19 (з березня 2020 року), а потім з дати військового законодавства в Україні 24 лютого 2022 року. 

Відповідно до пункту 19 розділу. "Заключні та перехідні положення" Цивільного кодексу, до кінця війни, строк давності обмежень не продовжується.

Якщо боржник - колишній ФОП

Уявіть ситуацію: підприємство доставило продукцію ФОП або надало йому послуги, але оплату не отримало від нього. Тоді підприємець припинив свою діяльність. Виникає питання: чи можна стягнути такий борг?

Відповідь: Так, якщо не закінчився термін обмеження. Незважаючи на втрату статусу ФОП, особа продовжує нести зобов'язання згідно з попередніми угодами.Як ФОП-єдиннику декларувати цивільні доходи

Компанія має повне право звертатися до суду, тоді як суперечка буде розглянута в господарській юрисдикції.

Якщо компанія отримала попередній платіж від ФОП, але не відправила продукцію або не надала послугу, і вирішила повернути гроші, слід враховувати наступне: якщо колишній ФОП був платником ПДВ, а компанія відобразила податковий кредит, коли вона отримала попередній платіж, то при поверненні авансового платежу, цей кредит повинен бути компенсований. Ця вимога заснована на пункті 198.5 ПКУ і підтверджена в індивідуальній податковій консультації ДПС від 07.04.2020 № 1398/6/99-00-07-03-02-06/IPK.

Що робити, якщо борг не погашений?

Поки термін обмеження не закінчиться, борг залишається чинним зобов'язанням. Однак, як тільки закінчується термін, є основа для визнання боргу безнадійного. Але через "заморозку" тривання періоду строку давності в умовах війни ця підстава не працює.

У цій ситуації підприємство може створити резерв сумнівних боргів, якщо вважає, що ймовірність повернення коштів низька. Однак якщо термін виконання за договором ще не відбулося, і немає затримки, формально борг не вважається сумнівним. Це питання професійного рішення бухгалтера (лист Міністерства фінансів від 09.12.2003 № 31-04200-30-5/7021).

Ви можете списати борг як безнадійний лише після закінчення строку давності у звичайному порядку, передбаченому податковим законодавством. У цьому випадку виникає податкове навантаження:

• за словами п.п. 164.2.7 ПКУ сума боргу, за яку термін дії обмеження закінчився, вважається оподатковуваним доходом фізичної особи;
• сума, що перевищує 50% ПМФО станом на 1 січня року (у 2025 - 1514 грн) оподатковується податком на доходи фізичних осіб (18%) та ВЗ (1,5%);
• відображення в Додатку 4ДФ здійснюється з ознакою "107" (якщо податок сплачує фізична особа самостійно) або "126" (якщо податок утриманий податковим агентом).

Альтернативні підстави для визнання обов'язку безнадійним

Окрім строку обмежень, ПКУ передбачає інші підстави:

• визнання боржника банкрутом (пункти "з" пункту 14.1.11);
• визнано судом безвісно відсутнім відсутнім або померлим (п.п. "в" пункту 14.1.11);
• смерть без спадщини (п.п. "б" пункту 14.1.11);
• неможливість стягнення боргу через недостатність власності (п.п. "є" пункту 14.1.11).

Існує також спірний пункт "ґ" пункту 14.1.11: якщо борг не перевищує 25% від щорічної мінімальної заробітної плати і простроченого протягом більше 180 днів, це може бути визнано безнадійним. Але цей пункт діє лише за відсутності законодавчої процедури банкрутства фізичних осіб. Ця процедура була введена в жовтні 2019 року, тому норма “ґ” пункту 14.1.11 фактично втратила свою актуальність.

Міністерство фінансів раніше в узагальненій податковій консультації (наказ від 10.12.2021 № 661) вказувало на те, що борг може бути списаний, якщо його сума нижче 30 мінімальних зарплат і є документальні докази безперечності вимог. Але після змін у законодавстві (виключення цього порогу з Кодексу процедур банкрутства), така логіка вимагає додаткового підтвердження - доцільно отримати індивідуальну консультацію ДПС.

Прощення боргу як спосіб розірвати зобов’язання

Якщо компанія вирішить простити борг, не чекаючи строку обмежень, вам слід дотримуватися певної процедури:

1. Згідно з податком, прощення повинно видаватись у тій же формі, що і головний договір (стаття 654 ЦКУ);
2. У бухгалтерському обліку сума прощеної заборгованості відображається як збиток, але в податковому обліку не зменшує фінансовий результат;
3. Прощення боргу за неоплачені товари/послуги дорівнює безоплатному переказу, але в податковому обліку як "подарунок" не враховується.
4. Згідно з ПДВ, податкові органи не вимагають коригування зобов’язань при прощеннях боргів.

Якщо сума прощеної заборгованості не перевищує 25% від щорічної мінімальної зарплати (у 2025 - 2000 грн.), податок на доходи фізичних осіб та ВЗ не стягуються (пункт 165.1.55 ПКУ). Перевищення цієї межі робить борг оподатковуваним доходом особи (п.п. “д” 164.2.17 ПКУ). Кредитор зобов’язаний повідомити боржника про прощення, а потім зобов’язання сплачувати податки лягає на фізичну особу. Якщо повідомлення не надсилається, кредитор стає податковим агентом.

Борг підприємства до колишнього-ФЛП

Якщо у підприємства залишається борг колишньому підприємцю, це зобов’язання також зберігається. Ex-ФЛП може подати позов і стягувати борг, вже як громадянин. Якщо компанія вирішить погасити борг, сума буде вважатися доходом фізичної особи. Отже, підприємство повинно виступати податковим агентом: мати 18% податок на доходи фізичних осіб та 1,5% ВЗ (лист ДПС від 15.04.2024 № 2019/IPK/99-00-24-03-03 IPK).Як закинути власні гроші на ФОП-рахунок спрощенця?

Якщо ми говоримо про повернення раніше отриманого авансу (наприклад, за оренду чи послуги), то така операція не оподатковується податками - це не дохід, а 4ДФ не відображається.

Але в цьому випадку, якщо кошти не повернулися, а строк давності обмеження не закінчилася, неможливо записати борг як безнадійний.

Висновки

• Припинення ФОП не означає припинення його зобов’язань - він відповідає за них як фізична особа.
• Реєстрація припинення не є основою для визнання боргу безнадійним.
• До закінчення воєнного стану строк давності обмежень не протікає - це виключає можливість списання боргу на цій основі.
• Є можливість пробачити борг, але він вимагає дотримання форми та несе податкові наслідки.
• Погашення боргу на користь екс-ФЛП оподатковується податком на доходи фізичних осіб та ВЗ як дохід фізичної особи.