Как связаны посреднические операции в торговле и плата НДС?

09 апреля 2025

Договоры комиссии

Согласно договорам комиссии первый участник, точнее посредник или комиссионер должна по указанию иного участника (поставщика-комитента) провести за соответствующую плату одну или более операций от своего имени за счет поставщика в рамках действующей статьи 1011 Гражданского кодекса.

Для налогового учета важен трансфер продукции в плане договора комиссии, который расценивается как поставка (подпункт 14.1.191 Налогового кодекса). Тут налоговые последствия по НДСНалог на добавленную стоимость по посредническим операциям разобраны в пункте 189.4 Налогового кодекса. Документ говорит о том, что налоговые обязательства и налоговый кредит согласно договорам комиссии появляются у участников в общем порядке согласно правилу первого события.

Будем разбираться, как такие особенности связаны с комиссией в плане реализации и приобретении продукции.

Комиссии при реализации

Прежде всего событием согласно договору комиссии на продажу становится трансфер продукции посреднику. Таким образом в процессе поставщик обязан начислить налоговые обязательства по НДС и сформировать налоговую накладную на посредника. Уже в процессе благодаря зарегистрированной накладной поставщик может воссоздать налоговый кредит.

В будущем в процессе продажи продукции путем комиссии налоговые обязательства появятся у комиссионера, согласно первому событию и отправке продукции клиентам, переводу ими средств в качестве оплаты. Тогда посредник обязан оформить налоговую накладную на клиента и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Вторым событием станет перевод поставщику средств, которые были получены за продажу продукции. Следовательно, нет абсолютно никаких НДС последствий за такие операции.

Комиссионное вознаграждение - оплата за работу в качестве агента-посредника попадает под обложение НДС по общему правилу первого события. Им служит акт комиссионных услуг или плата со стороны поставщика. Но посредник-комиссионер обязан оформить налоговую накладную на поставщика и зарегистрировать ее в ЕРНН. Это поможет поставщику отразить налоговый кредит благодаря такой накладной.

Когда комиссионные средства берутся в качестве платы посредником из суммы прибыли за проданную продукцию, тогда число налоговых обязательств и формирования посредником накладной будет число, когда прибыль была перечислена клиентом в качестве платы.

Вот как это все будет выглядеть в таблице.

Таблица 1. НДС-последствия договора комиссии на продажу

Кому следует применить правило минимальной базы? Допустим, посредник реализует продукцию за стоимость, которая ниже, чем он ее взял у поставщика (допустимая скидка для клиента). То кому из них придется применить правило минимальной базы согласно пункту 188.1 Налогового кодекса?

Тут следует принять во внимание право собственности на продукцию, которое не передается комиссионеру. И у него нет, по сути, цены приобретения (минимальной базы). Пока продукция не была продана клиенту, она принадлежит поставщику. Итак, в случае комиссии на продажу правило минимальной базы, согласно вышеуказанного положения Налогового кодекса, применяет поставщик.

Для учета НДС поставщику следует внимательно уточнить и исправить несколько данных:

1. Исправить цену в налоговой накладной, что была сформирована при отправке продукции посреднику (уменьшающим расчетом корректировки);
2. Доначислить минимально базовые налоговые обязательства, учитывая стоимость покупки продукции, и зарегистрировать минимально базовую налоговую накладную в случае, когда продукцию продали по цене менее, чем ее приобрел поставщик.

Еще не забывайте, когда посредник отдает продукцию дороже, чем он ее принял у поставщика, то последнему необходимо поправить цену в налоговой накладной, к которой формируется расчет корректировки.

Комиссия на покупку

Как правило, первое событие согласно договора комиссии на покупку - это принятие посредником денежных сумм от поставщика. Тогда на момент этого события посредник обязан начислить налоговые обязательства по НДС и сформировать с последующей регистрацией налоговую накладную на поставщика. Тогда он может отразить налоговый кредит.

В процессе покупки продукции посредником действует правило первого события. И по нему после получения оплаты вследствие налоговой накладной зарегистрированной торговцем продукцией, посредник может отразить его в налоговом кредите.

Так как самой продукцией посредник не владеет, то нет смысла в процессе ее передачи по договору комиссии на покупку применять правило минимальной базы согласно пункту 188.1 Налогового кодекса.

Итак, посредник закупил продукцию за стоимость менее (или более), чем ранее было отмечено в накладной в процессе перевода денег от поставщика. Тогда посреднику стоит лишь поправить накладную и сформировать для нее расчет корректировки для исправления (в большую или меньшую сторону) цены.

А по поводу комиссионного вознаграждения, то по первому событию, будь то акт оказанных комиссионных услуг или перевод средств со стороны поставщика, посредник должен начислить налоговые обязательства с вознаграждения. Далее следует сформировать и отправить на регистрацию налоговую накладную на поставщика. Основываясь на данной накладной поставщик отразит налоговый кредит.

Вот как мы это видим в плане последствий по НДС в таблице.

Таблица 2. НДС-последствия договора комиссии на покупку

Дополнительные расходы посредника

Посредник вправе получить компенсацию расходов, которые появились в процессе реализации договора комиссии согласно статьи 1024 Гражданского кодекса. Однако расходы следует компенсировать на такую сумму, которая была потрачена (и впоследствии выставить поставщику такую ставку НДС, что была на входе). Но Налоговая служба может думать, что отдельные траты посредника, что были потрачены в процессе реализации договора комиссии, будут составным элементом стоимости его комиссионных. Также они повышают базу обложения НДС посредника.

Оттого в Налоговой службе вынуждают посредника облагать 20% НДС возмещение каких-либо расходом. Особенно расходов на международную транспортировку в процессе покупок у неплательщиков НДС (детально об этом говорят сами налоговики в разъяснениях). Итак, Налоговая служба считает, траты подобного рода посредник обязан перенести на поставщика с начислением 20% НДС.

Читайте статью "Как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет дропшиппинга" для более глубокого понимания посреднических операций и их налогообложения.

Договоры поручения

Согласно договору поручения первый участник (комиссионер - поверенный) должен провести некоторые юридические операции от имени и за счет второго участника (доверителя) согласно статьи 1011 Гражданского кодекса.

Вдобавок правила для посредников в пункте 189.4 Налогового кодекса, надо полагать, распространяются также на договора поручения, указанные в законодательстве. В вышеуказанном пункте отмечено, что налоговые обязательства, налоговый кредит у плательщиков, что поставляют или получают продукцию, а также услуги и по договору поручения (не передавая права собственности на них), определяются по правилу первого события. Конечно же, учитывая положения статей 187 и 197 Налогового кодекса. Одновременно в учете НДС при помощи посредника (поверенного) следует проводить в рамках посреднического вознаграждения, так и цену продаваемых или покупаемых посредником услуг или продукции.

Но в Налоговой службе такую реализацию правил посредничества согласно пункта 189.4 Налогового кодекса не замечают. Там принимают во внимание, что посредник (поверенный), что совершающий работу от имени доверителя, не обеспечивает продукцией или услугами напрямую. Они думают, что по факту поставщиком по агентскому договору является доверитель. Таким образом, когда в плане агентского договора посредник (поверенный) только аккумулирует деньги, полученные от клиентов, которые идут далее доверителю, а продукция или услуги - идут во стороны комитента к клиентам, то с точки зрения фискалов, на учет НДС такого поверенного транзитные деньги не имеют влияния. А в плане посредника НДС облагается только его компенсация.

Разъяснений со стороны налоговиков по этому поводу целая масса и ее просто найти.

Интересным способом они трактовали и договор поручения на покупку продукции - когда по взаимному согласию поверенный осуществляет лишь финансовые обязательства, то есть переводит комитенту плату за продукцию, а тот уже пересылает ее лично доверителю. Контролирующие органы видят этот процесс так: поверенный не контактирует в этом случае с продукцией, а она поставляется прямо доверителю, значит именно поставщику (не иной стороне) по первому событию требуется начислить налоговые обязательства по НДС и сформировать, отправить на регистрацию налоговую накладную на доверителя. Поэтому переходящие финансы не оказывают воздействия на учет НДС комиссионера.

Все же их советам по поводу начисления НДС только с комиссионных не следует абсолютно доверять. Комиссионерам следует в таком случае обратиться в Налоговую службу за индивидуальной консультацией.

Имеем и другие трудности. Когда продукция напрямую поставлена комитентом клиенту, а все расчеты делает комиссионер (поверенный, агент, то есть третий участник), тогда клиент может иметь непонимание в отношении налогового кредита как в плане оплаты третьей стороной.

Тут советуем все же, когда возникает потребность провести через комиссионера весь объем, правильнее будет не использовать договора поручения, а заключать договора комиссии.

Однако, вдруг у вас появилось желание оформить договор поручения, тогда советуем:

1. Для ухода от правил посредничества из пункта 189.4 Налогового кодекса (у каждой из сторон-участников облагается лишь комиссия) лучше будет, когда комиссионер сосредоточится на разыскивании потенциальных клиентов и далее будет их сводить с продавцом или наоборот за отдельную плату. А расчетные операции и отгрузка продукции останутся между комитентом и клиентом без вовлечения в этот процесс посредника;
2. В другом случае следует задействовать правила посредничества из пункта 189.4 Налогового кодекса и в договоре поручения на комиссионера ложится расчет и отгрузка продукции и поставка услуг.

Торговля транспортными билетами

Интересная точка зрения у контролирующих органов появляется и при торговле комиссионерами транспортных билетов.

Из разъяснений становится ясно, что посредники-агенты - это не перевозчики и они фактически не оказывают услуги по транспортировке. А, значит, налоговые обязательства по НДС ими начисляются лишь по стоимости от агентской платы (лишь из суммы за предоставленные услуги в качестве посредников, не учитывая цены перевозок). При данных условиях такой посредник формирует налоговую накладную на перевозчика лишь относительно оплаты своих услуг. Но уже транзитные суммы оплат, которые поступают от клиентов-пассажиров за билеты на проезд и идущие самим перевозчикам, идут мимо учета НДС посредника и нет последствий по НДС после этого (об этом не в одном письме говорит Налоговая служба).

Похожие объяснения появляются и в процессе продажи через посредников железнодорожных билетов. Но встречается также консультативное мнение налоговиков, где уже в процессе такой же схемы продажи авиабилетов по агентским договорам с авиационными компаниями, контролирующие органы отмечают применение посредником к стоимости авиаперевозок ставки 0% и ставки 20% для платы посреднику.

Но, в целом, подобные правила законны лишь для автобусных билетов. Ведь в отношении их процесс регулируется законами. Например, отдельным пунктом 189.13 Налогового кодекса, который утверждает для автостанций, продающих билеты, базой обложения будет именно вознаграждение, куда входит автостанционный сбор. А уже в базу обложения посредников (в нашем случае это автостанции), не входит стоимость проезда (она идет перевозчику) и сумма расходов на страхование пассажиров (она идет страховой компании).

Подобного механизма в отношении иных видов транспорта в Налоговом кодексе уже не существует. Таким образом, логично, что для посредников действуют общие правила согласно пункта 189.4 Налогового кодекса. И тут советуем обратиться к фискалам за индивидуальной консультацией для таких случаев.

Как финансовая реструктуризация может поддержать возможности бизнеса и предотвратить банкротство

Учет НДС для посреднических договоров проводится в соответствии с пунктом 189.4 Налогового кодекса.

Согласно законодательству в учете НДС через комиссионера по первому событию проводится цена за проданную и покупаемую благодаря ему продукцию, а также компенсация за услуги.

В рамках договора о поручении комиссионер (поверенный, агент) начисляет НДС только из платы за свои услуги. Такое мнение фискалов. Тут приемлемо иметь в запасе индивидуальную налоговую консультацию. Альтернативой может быть договор комиссии. Дополнительно вопросы появятся у клиента по поводу налогового кредита (при плате со стороны третьей стороны), когда на поверенного ложатся расчеты.

Торговля автобусными билетами проводится в соответствии отдельного пункта 189.13 Налогового кодекса. Он вводит в качестве базы налогообложения плату за услуги комиссионера.