Будет ли штраф при не обжаловании отказа в регистрации налоговой накладной

13 мая 2024 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

При получении отказа в регистрации налоговой накладной (НН) налогоплательщику не обязательно его обжаловать, чтобы избежать штрафа за отсутствие регистрации.

Что происходит, если не обжаловать отказ:

Покупатель не сможет увеличить свой налоговый кредит на сумму НДС по незарегистрированной НН.
Для поставщика отсутствие регистрации НН не влечет никаких санкций или штрафов. Процедура обжалования отказа: Если налогоплательщик все же желает обжаловать отказ в регистрации НН, ему необходимо:
Подать административную жалобу в налоговый орган, вынесший решение, в течение 10 рабочих дней с даты получения решения.
При получении отказа в административной жалобе можно подать иск в суд в течение 6 месяцев с даты получения отказа.

Примечание: *Для разблокировки НН документы необходимо подать в течение 365 календарных дней с даты составления НН/РК.

Мнение налоговой относительно штрафа за отсутствие регистрации НН/РК: Налоговики настаивают на применении штрафа за отсутствие регистрации налоговой накладной (НН) или расчету корректировки (РК) в следующих случаях:

Регистрация НН/РК была остановлена, и налогоплательщик в течение 365 календарных дней (с учетом военного продления) не предпринял никаких действий по ее разблокировке (не подал документы).
Налогоплательщик получил решение об отказе в регистрации НН/РК, но не обжаловал его в административном или судебном порядке. В таком случае к налогоплательщику будет применен штраф в соответствии с п. 1201.2 Налогового кодекса Украины (НКУ), а именно штраф за отсутствие регистрации НН/РК.

При этом штраф за несвоевременную регистрацию НН (п. 1201.1 НКУ) в данной ситуации применяться не может. Таким образом, налоговые органы считают, что для избежания штрафа за отсутствие регистрации НН/РК плательщик должен:Военный сбор для ФЛП: какой размер придется платить

Подать документы на разблокировку НН/РК в течение 365 календарных дней.
Если будет получено решение об отказе в регистрации НН/РК, обжаловать его в установленном порядке. При этом результат обжалования (победа или поражение налогоплательщика) значения не имеет.

Сроки подачи жалобы на отказ в регистрации НН/РК: Административное обжалование:

Жалоба подается в течение 10 рабочих дней со дня получения решения об отказе в регистрации НН/РК. Судебное обжалование:
Если жалоба не подавалась в административном порядке, то в суд можно обратиться в течение 6 месяцев со дня получения решения об отказе в регистрации НН/РК.
Если жалоба подавалась в административном порядке, то в суд можно обратиться в течение:
* 3 месяцев - если получено решение по жалобе
* 6 месяцев - если решение по жалобе налоговики не направили в установленный срок

Примечание:

Согласно п. 56.3 Налогового кодекса Украины, 10 рабочих дней отсчитываются со следующего дня за днем получения решения, а не принятия.
Однако с 16.06.2024 это противоречие исчезнет.

Можно ли избежать штрафа за незарегистрированную "ошибочную" НН? Если налогоплательщик обнаруживает, что заблокированная НН является ошибочной (то есть операции, отраженной в НН, не было), он может направить налоговым органам уведомление об этом и зарегистрировать новую НН.

Однако этот вариант не гарантирует избежание штрафа, так как налоговики могут посчитать действия налогоплательщика нелогичными: сначала он подавал документы, подтверждающие реальность операции, а затем признал НН ошибочной. К тому же, если сроки регистрации НН будут превышены, штраф будет применен в любом случае.

Поэтому более надежным способом избежать штрафа является обжалование решения об отказе в регистрации НН в административном и/или судебном порядке.Etsy – основные аспекты работы с платформой и налогообложение полученных доходов

Решение «о возобновлении регистрации»

Применение штрафа за незарегистрированную НН при отказе в регистрации Пункт 1201.2 Налогового кодекса Украины (НКУ) предусматривает, что штрафные санкции за отсутствие регистрации налоговой накладной (НН) или расчету корректировки (РК) не применяются в следующих случаях:

в течение периода остановки регистрации до принятия решения о возобновлении регистрации таких НН/РК;
до момента вынесения решения о возобновлении регистрации НН. В данной ситуации регистрация НН была остановлена, и было принято решение об отказе в ее регистрации. Это означает, что:
период остановки регистрации завершился;
решения о возобновлении регистрации НН не было вынесено. Таким образом, формально штраф за отсутствие регистрации НН может быть применен. Однако налогоплательщик может попытаться использовать следующий аргумент:
Поскольку решение о возобновлении регистрации НН не было вынесено, то штраф не может быть применен до момента вынесения такого решения. Но, как отмечает автор, этот аргумент вряд ли будет воспринят налоговыми органами.

Налоговики игнорируют запрет на применение штрафа при отказе в регистрации НН Аргумент о том, что штраф не может быть применен до вынесения решения о возобновлении регистрации НН, выглядит натянутым, поскольку такого решения в природе не существует.

Кроме того, налоговые органы уже давно игнорируют этот запрет и применяют штраф к НН, по которым разблокировочные документы вообще не подавались. Формально на такие НН тоже распространяются оба ограничения (они находятся в статусе "регистрация остановлена", а решения о возобновлении регистрации нет).

Таким образом, налогоплательщикам следует быть готовыми к тому, что налоговые органы могут применить штраф за отсутствие регистрации НН, даже если было принято решение об отказе в регистрации.

Право и обязанность налогоплательщика

Права и обязанности налогоплательщика при регистрации НН С одной стороны, согласно п. 201.1 Налогового кодекса Украины (НКУ), налогоплательщик обязан составить и зарегистрировать налоговую накладную (НН) в установленные сроки. С другой стороны, регистрация НН состоит из множества последовательных действий, каждое из которых имеет свои сроки и особенности.

Права налогоплательщика:Будут ли штрафы за исправление ошибок в налоговых накладных?

Подать НН на регистрацию.
Получить решение налоговых органов о принятии/непринятии или остановке регистрации НН.
В случае остановки регистрации подать разблокировочные документы в установленные сроки.
Получить решение налоговых органов о регистрации или отказе в регистрации НН.
В случае отказа в регистрации обжаловать решение в административном и/или судебном порядке. Обязанности налогоплательщика:
Составить НН в установленные сроки.
Зарегистрировать НН в установленные сроки (если НН не была заблокирована).
Подать разблокировочные документы в установленные сроки (если НН была заблокирована).
Предоставить дополнительные документы, если налоговые органы сочтут это необходимым для принятия решения о регистрации НН. Таким образом, налогоплательщик имеет право на совершение определенных действий в процессе регистрации НН, но обязан выполнить все действия, предусмотренные законодательством.

Разблокировка и обжалование НН как права налогоплательщика В случае остановки регистрации НН налогоплательщик имеет право, а не обязанность подать разблокировочные документы (п. 4 Порядка № 520). Аналогично, налогоплательщик имеет право обжаловать решение об отказе в регистрации НН в административном или судебном порядке (пп. 56.1 и 56.2 НКУ). Права налогоплательщика не могут быть истолкованы как его обязанности.

Таким образом, налогоплательщик не может быть наказан за невыполнение действий, которые являются его правом, а не обязанностью. Следовательно, аргумент о том, что подача разблокировочных документов и обжалование решения об отказе в регистрации НН не являются обязанностью налогоплательщика, может быть использован для защиты от применения штрафа за отсутствие регистрации НН.

Суды считают регистрацией НН только своевременную подачу ее на регистрацию Суды разделяют процедуру регистрации НН на две стадии:

Предоставление налогоплательщиком НН на регистрацию.
Принятие/непринятие НН и внесение сведений в ЕРНН. Суды считают, что обязанность налогоплательщика по регистрации НН ограничивается первой стадией, то есть своевременной подачей НН на регистрацию.

Вторая стадия не зависит от действий налогоплательщика и является результатом работы программного обеспечения и/или действий сотрудников налоговых органов. Следовательно, штраф за отсутствие регистрации НН может быть применен только в случае, если налогоплательщик не подал НН на регистрацию в установленный срок.

Судебная практика подтверждает этот вывод. Суды выносят решения в пользу налогоплательщиков в случаях, когда НН была подана вовремя, но не была зарегистрирована из-за технических проблем или других обстоятельств, не зависящих от налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщики могут использовать этот аргумент для защиты от применения штрафа за отсутствие регистрации НН, даже если они не подали разблокировочные документы или не обжаловали решение об отказе в регистрации НН.

Взыскание убытков покупателем из-за незарегистрированной НН Покупатель имеет право взыскать убытки с поставщика, если последний не зарегистрировал НН и покупатель не смог получить налоговый кредит. Судебная практика хозяйственных судов Хозяйственные суды считают, что если поставщик ограничился только административным обжалованием решения об отказе в регистрации НН и не обратился в суд, то он не выполнил всех действий, предусмотренных НКУ.

В таких случаях суды выносят решения в пользу покупателя и взыскивают с поставщика нанесенные убытки. Отличие в позиции судов.

Таким образом, позиция хозяйственных судов отличается от позиции административных судов, которые считают, что обжалование решения об отказе в регистрации НН является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Неясность в судебной практике. Не во всех прецедентах, приведенных в тексте, ясно, была ли вина поставщика в незарегистрированной НН.

Например, в постановлении ВС от 10.01.2022 по делу № 910/3338/21 не указано, какие действия предпринимал поставщик для регистрации НН. Вывод Ситуация с взысканием убытков покупателем из-за незарегистрированной НН является неопределенной из-за различий в позиции судов. Налогоплательщикам следует учитывать этот риск при принятии решений об обжаловании решений об отказе в регистрации НН.Предпринимательский счет: в каком банке выгоднее всего открыть счет ФЛП, как не платить комиссию за обслуживание

Принцип вины

Концепция вины в НКУ В Налоговый кодекс Украины (НКУ) введена концепция вины для привлечения лиц к финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Определение вины Вина в совершении налогового правонарушения определяется следующим образом:

Налогоплательщик имеет возможность соблюдать налоговые правила и нормы.
Налогоплательщик не принимает достаточные меры для их соблюдения. Достаточные меры для соблюдения налоговых правил Меры по соблюдению налогового законодательства считаются достаточными, если налоговый орган не докажет, что:
Действия налогоплательщика были неразумными или неосмотрительными.
Налогоплательщик действовал недобросовестно. Вина при несвоевременной регистрации налоговых накладных Несмотря на то, что в определении налогового правонарушения не указывается прямо на необходимость установления вины налогоплательщика, в случаях несвоевременной регистрации налоговых накладных из-за неправомерных действий налоговиков суды поддерживают налогоплательщиков (Постановление Верховного Суда от 21.03.2024 по делу № 280/7271/21).

Вина в несвоевременной регистрации НН и отказ налоговиков в разблокировке В случае отказа налоговиков в регистрации НН, вина налогоплательщика не устанавливается, поскольку:

Процесс регистрации НН зависит не только от действий налогоплательщика, но и от действий налоговых органов.
Налогоплательщик выполнил свою обязанность по подаче НН на регистрацию.
Налогоплательщик воспользовался правом на подачу документов на разблокировку НН. Следовательно, налогоплательщик не может быть наказан за несвоевременную регистрацию НН в связи с отсутствием его вины. Судебная практика до введения концепции вины Принцип вины использовался судами еще до его закрепления в НКУ.

В частности, суды применяли этот принцип в следующих случаях:

несвоевременное пополнение электронного счета при своевременном пополнении регистрационного лимита;
незаконное прекращение договора о признании электронных документов;
несвоевременная регистрация НН по вине налоговых органов. Значение обжалования отказа и подачи разблокировочных документов.

Несмотря на отсутствие вины налогоплательщика, рекомендуется обжаловать решение об отказе в регистрации НН и подавать документы на разблокировку. Это может помочь:

предотвратить негативные последствия;
получить право покупателя на возмещение понесенных убытков (подтверждается судебной практикой хозяйственных судов).

В случае отказа налоговиков в регистрации НН налогоплательщик может доказать свою невиновность в суде, используя следующие аргументы:

отсутствие вины в несвоевременной регистрации НН;
выполнение всех необходимых действий для регистрации НН и разблокировки;
судебная практика по применению принципа вины в налоговом законодательстве.

Выводы

Налоговые органы стремятся штрафовать налогоплательщиков, которые не обжалуют решения об отказе в регистрации НН/РК.
Налогоплательщик обязан зарегистрировать НН, но не все этапы регистрации зависят от его действий.
Подача документов на разблокировку и обжалование решения об отказе в регистрации НН/РК является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Суды считают, что обязанность по регистрации НН/РК сводится к своевременной подаче документов на регистрацию.
Налоговая ответственность наступает только при наличии вины налогоплательщика.
Если налогоплательщик своевременно направил НН/РК на регистрацию и подал документы на разблокировку, а налоговые органы вынесли решение об отказе в регистрации по собственной вине, то налогоплательщик не виновен в несвоевременной регистрации.

Последствия

Налогоплательщикам рекомендуется:Как предпринимателю оформить наёмного работника

обжаловать решения об отказе в регистрации НН/РК, даже если срок для жалобы истек;
подавать документы на разблокировку, даже если они не обязаны это делать; • использовать в суде аргументы об отсутствии вины в несвоевременной регистрации НН/РК, если налоговые органы вынесли неправомерный отказ в регистрации.