Дропшиппинг и НДС: как не оказаться в «группе риска»

26 июня 2025 Пригодится для: Предприниматели

В последние годы модель торговли по дропшиппингу — прямой поставке товаров от производителя к покупателю без участия посредника в логистике — приобрела широкую популярность.

Однако для плательщиков НДС такая схема может обернуться серьёзными проблемами — налоговая служба часто относит дропшипперов к категории «рисковых» налогоплательщиков. Разберёмся, как этого избежать.Дропшиппинг в качестве разновидности интернет-торговли

Что такое дропшиппинг?

Суть дропшиппинга заключается в том, что продавец (дропшиппер) реализует товар, фактически не соприкасаясь с ним. Продукция отправляется покупателю напрямую со склада комитента (производителя, дистрибьютора или оптовика), минуя логистику посредника.

Финансовая модель построена следующим образом: покупатель оплачивает товар дропшипперу, а тот после этого переводит часть суммы комитенту, оставляя себе разницу между ценой продажи и закупочной стоимостью как прибыль. На практике такие отношения часто оформляют договором комиссии.

Из-за специфики бизнеса у дропшиппера отсутствует ряд признаков, типичных для классического торгового предприятия:

нет складских помещений или других объектов хранения;
отсутствуют торговые точки;
нет наёмного персонала — продавцов, кассиров, грузчиков, охранников и прочих работников.

Из-за этого налоговая служба может заподозрить такого субъекта хозяйствования в фиктивной деятельности и присвоить ему статус «рискового» плательщика НДС. Это автоматически ведёт к массовой блокировке налоговых накладных (НН) и расчётов корректировки (РК).

Более того, риски могут перекинуться и на контрагентов дропшиппера, ведь налоговая отслеживает всю цепочку операций.

Что делать, если уже признали рисковым?

Если налоговая уже присвоила статус «рискового», дропшипперу придётся пройти процедуру его отмены:

Подать объяснения и документы, доказывающие реальность его деятельности.
В случае отказа — оспорить действия налоговой в административном или судебном порядке.
Однако гораздо разумнее заранее выстроить деятельность таким образом, чтобы не подпасть под критерии рисковости.Разница между ФЛП (JDG) и ООО (Sp. z o.o.) в Польше

Почему дропшипперов признают рисковыми?

Главная угроза для НДС-плательщика, работающего по модели дропшиппинга, — это 8-й критерий рисковости, приведённый в Приложении 1 к Постановлению КМУ № 1165 от 11.12.2019 (Порядок № 1165).

Он применяется, если налоговая имеет «налоговую информацию», свидетельствующую о сомнительности хозяйственных операций, отражённых в НН или РК.

Важно: хотя существует семь других критериев, применяемых к плательщикам НДС, именно 8-й чаще всего используют по отношению к дропшипперам, так как он напрямую касается специфики их бизнеса.

При этом налоговики могут использовать только ту информацию, которая зафиксирована в Справочнике кодов налоговой информации, утверждённом приказом ГНС от 11.01.2023 № 17.

Какой именно код применим к дропшиппингу?

Анализируя специфику дропшиппинга, наиболее вероятно, что налоговая применит код налоговой информации «03». Согласно Справочнику, он используется, если:

поставка товаров или оказание услуг осуществляется без необходимых условий и/или материальных ресурсов, подтверждающих
возможность выполнения операций в заявленных объёмах;
отсутствуют сведения о налоговых объектах — складах, помещениях, транспортных средствах;
не зафиксированы операции по аренде, хранению, логистике, использованию горюче-смазочных материалов и т.п.

Казалось бы, данный код предназначен для производителей. Однако налоговики активно применяют его и к дропшипперам, поскольку при анализе часто не ориентируются на КВЭД плательщика.

Почему именно дропшипперы попадают под код «03»?

У дропшипперов нет ни арендованных складов, ни наёмных логистов или курьеров — всю операционную деятельность обеспечивает комитент.

Налоговая, проверяя отчётность и форму № 20-ОПП, не находит объектов налогообложения, необходимых для выполнения заявленных операций. Это и становится основанием для признания их «рисковыми».Аутсорсинг и аутстафинг: что такое и как работает

Как избежать присвоения статуса «рискового» при работе по дропшиппинг-модели

Теперь, когда понятны причины, по которым налоговая может присвоить плательщику НДС статус рискового субъекта, логично перейти к следующему шагу — рассмотрению эффективных способов профилактики этого риска.

Как предотвратить признание дропшиппера рисковым налогоплательщиком

Для того чтобы избежать негативных последствий присвоения рискового статуса по 8-му критерию (код «03»), формально субъект должен обладать имущественной и материально-технической базой, подтверждающей возможность выполнения хозяйственных операций. Это включает:

наличие складских помещений, техники, других активов;
наличие информации о таких объектах в ф. № 20-ОПП и налоговой отчётности.

Однако дропшиппер, по сути, не нуждается в этих ресурсах, поскольку он не контактирует с товаром напрямую — все операции логистики и хранения выполняет комитент. Следовательно, логичным шагом для дропшиппера становится действие на упреждение.

Подготовка Таблицы данных плательщика НДС — первый шаг защиты

До начала фактической деятельности дропшипперу целесообразно подать в налоговую Таблицу данных плательщика налога на добавленную стоимость, в которой указать характер своей работы и перечень реализуемых товаров и услуг. Это позволит:

1. Заранее проинформировать налоговую службу о специфике ведения бизнеса:

Указать, что субъект действует как посредник по договору комиссии, а не производитель или оптовик.
Объяснить, что отсутствие складов, техники и другого имущества обусловлено спецификой модели: функции логистики и хранения исполняет комитент.
В пояснении к Таблице желательно сослаться на положения договоров комиссии, при необходимости — приложить их копии.

2. Включить информацию о номенклатуре:

Указать коды УКТ ВЭД для товаров, участвующих в операциях (на «входе» и «выходе»).
Прописать коды по ГКПУ, отражающие деятельность дропшиппера как комиссионера, если он оказывает посреднические услуги (важно, так как дропшиппер может составлять НН не только на реализацию, но и на оказанные услуги комитенту).

3. Получить право на безусловную регистрацию налоговых накладных, согласно подпункту 4 пункта 3 Порядка № 1165, если у субъекта нет действующего решения о признании его рисковым.

Ограничения Таблицы данных

Важно понимать, что даже принятая налоговой Таблица не гарантирует полной защиты от присвоения статуса рискового плательщика. Она служит информационным инструментом — поясняет налоговикам, почему конкретный субъект не нуждается в ресурсах, типичных для производителя.

Тем не менее, если этого недостаточно, и субъект всё же включён в перечень рисковых, нужно переходить к следующему этапу.

Как снять статус «рискового»: действия и документы

Если дропшиппера всё же признали рисковым, он должен инициировать процедуру исключения из соответствующего реестра. Для этого нужно подать в региональную комиссию пакет подтверждающих документов (см. п. 6 Порядка № 1165), состоящий из двух частей:

1. Объяснение через форму J/F1314901

Это — уведомление о подаче информации, в котором налогоплательщик описывает особенности своей работы. Содержание уведомления должно повторять или развивать объяснение, ранее поданное в составе Таблицы данных, включая:РРО/ПРРО для бизнеса на дому

характер отношений с комитентом;
отсутствие необходимости в складах и технике;
функциональную роль дропшиппера как посредника.

2. Документы через форму J/F1360102

Вторая часть пакета — подтверждающие материалы, иллюстрирующие соответствие деятельности плательщика критериям добросовестности. Среди них:

копии договоров комиссии с контрагентами (комитентами);
первичные документы, подтверждающие факт оказания услуг — например, отчёты комиссионера;
документы, отражающие движение товаров (если дропшиппер участвует в логистической цепочке);
банковские выписки, платёжные документы, подтверждающие финансовые потоки;
любые другие данные, которые могут опровергнуть доводы налоговой о фиктивности деятельности или отсутствии материальной базы.

Выводы:

Дропшиппинг без складов и техники сам по себе не означает фиктивность, но из-за этого дропшиппер легко может получить статус «рискового» плательщика НДС по критерию 8 (код 03).
Главный способ профилактики — подача Таблицы данных НДС-плательщика, где нужно подробно описать специфику работы и указать, что складская и транспортная инфраструктура отсутствует из-за условий договоров с комитентами.
Важно указать в Таблице не только товарные коды, но и коды услуг (посреднических/комиссионных), если деятельность ведётся по комиссионной модели.
Принятая Таблица даёт право на безусловную регистрацию НН, если плательщик не признан рисковым, но не гарантирует защиту от включения в реестр рисковых.
Если статус уже присвоен, нужно подать региональной комиссии антирисковый пакет: объяснение по форме J/F1314901 и подтверждающие документы по форме J/F1360102 (договоры, отчёты, банковские выписки и т. д.).
Заранее поданная Таблица и корректно оформленные документы — ключ к снижению фискальных рисков при дропшиппинге.