ФЛП на общей системе: как не остаться без учтённых расходов

28 октября 2024 Пригодится для: Предприниматели ОС

ФЛП на ОС должны быть внимательны к вопросу учёта расходов, связанных с доходами минувшего года, так как здесь часто возникает неопределённость. Налоговые органы могут утверждать, что такие расходы "сгорают" после окончания года, однако это не всегда соответствует действительности.

Основные положения по учёту расходов ФЛП на ОС зафиксированы в статье 177 НКУ, а также уточнены Порядком No 261. В пункте 177.4 НКУ перечислены пять категорий расходов, которые способен учитывать ФЛП:

1. Материальные расходы, включающие стоимость товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих и др.
2. Вознаграждение сотрудников и проплаты физическим лицам за выполненные для ФЛП работы (услуги) по ГПД.
3. Налоги, сборы, ЕСВ и плата за лицензии.
4. Прочие расходы, например, на командировки сотрудников, связь, рекламу, расчетно-кассовое обслуживание и т.д.
5. Амортизационные отчисления.

Расходы из первой группы условно называются материальной себестоимостью, а расходы из групп 2–4 — текущими расходами. Важно отметить, что, в отличие от юридических лиц, ФЛП могут учитывать свои расходы только после их фактической оплаты.ФЛП осуществляет торговлю / занимается предоставлением услуг по всей территории Украины: будет ли проводится фактическая проверка в отношение последнего?

Текущие расходы не подпадают под зону риска

Фискальные органы обычно не возражают против того, чтобы ФЛП учитывали расходы из групп 2–4 (нетоварные расходы) в момент их фактической проплаты, вне зависимости от того, был ли уже зачислен доход, с которым подобные расходы логически связаны.

Принцип заключается в следующем: если расходы проплачены, ФЛП может внести их в учёт, заполнив соответствующие графы (5, 7, 8, 9) Типовой формы, не принимая во внимание, получен ли доход и когда именно. Таким образом, даже если текущие расходы логически относимы с активностью или доходами предыдущего календарного года, это не препятствует учёту их в момент проплаты в нынешнем году.

Другими словами: — до момента фактической оплаты такие расходы не учитываются; — как только они оплачены, их возможно показать в учёте, даже если они связаны с доходами минувшего или последующего года.

Важно отметить, что фискалы обычно не возражают против такого порядка учёта.

Материальная себестоимость – возможны риски

Ситуация с материальными расходами, прописанными в п.п. 177.4.1 НКУ, несколько сложнее. Налоговики традиционно утверждают, что ФЛП может учесть «материальную себестоимость» реализованных товаров, продукции, работ или услуг (графы 5, 6 Типовой формы) только после получения проплаты за релевантные товары или услуги. Не оформить работника: отрицательного больше, чем позитивного

Судебная практика по этому вопросу неоднозначна, но существует достаточно много решений судов, поддерживающих налоговиков (например, постановления Верховного Суда от 16.03.2023 по делу No 560/4184/19 и от 15.04.2021 по делу No 803/1766/16).

То есть: — такие расходы нельзя учитывать до момента фактической оплаты; — рекомендуется согласиться с фискалами в том, что расходы, формирующие материальную себестоимость реализованных товаров или услуг, могут быть отражены либо одиновременно с получением дохода от продажи этих товаров/услуг (если расходы на тот момент уже оплачены), либо позже — по факту уплаты.

Но насколько позже можно это сделать? Можно ли учесть их когда угодно, или существуют какие-то ограничения? Это и является ключевым вопросом.

Например, если ФЛП получил доход (проплату за реализованные товары) в 2024 году, но проплатил расходы (связанные с этими товарами) в 2025 году, то: — эти расходы нельзя учесть при расчёте чистого дохода за 2024 год, так как они не были проплачены в этом году; — ФЛП должен иметь возможность учесть подобные расходы при расчёте чистого дохода за 2025 год — по факту их оплаты.

Ранее налоговики прямо признавали такую возможность, указывая в своих разъяснениях, что «такие расходы будут учтены при расчёте налогооблагаемого дохода в том периоде, когда они фактически были оплачены». То есть, если расходы были проплачены в последующем году, их можно было учесть по факту оплаты (в графах 5, 6 Типовой формы) в этом году. 

Однако, в свежем разъяснении (категория 104.05 БЗ) фискалы об этом ничего не упоминают. Это может означать, что они изменили позицию и теперь могут утверждать, что подобные расходы в последующих годах учесть будет нельзя, так как они уже не будут связаны с доходами этих лет.

Такие риски, к сожалению, существуют. Поэтому, если есть возможность, лучше не откладывать оплату на следующий год, так как существует вероятность дополнительных претензий со стороны налоговиков.

Возможная аргументация для «переходных» расходов

В НКУ нет конкретных указаний о том, что расходы нынешнего года обязательно должны быть связанными с доходом этого же года. Главное требование заключается в том, что расходы должны быть связаны с процессом получения дохода, будь то в прошлом или будущем.

1. В пункте 177.2 НКУ говорится, что объектом налогообложения считается чистый налогооблагаемый доход, то есть различие между общим налогооблагаемым доходом и документально доказанными расходами, относящимися к хозяйственной активностью ФЛП.
2. Пункт 177.4.5 НКУ запрещает учитывать расходы, не относящиеся к хозяйственной активностью ФЛП.

Ни в одной из этих норм нет пометок, что расходы должны быть связаны только с доходами нынешнего года. Подобных ограничений нет и в Порядке No 261. В отношении графы 6 Типовой формы указано (п. 6 ч. 1 разд. ІІ Порядка No 261), что в ней следует показывать цену купленных ТМЦ, которые были реализованы или применены в производстве продукции, товаров, работ или услуг. При этом нет уточнений, что такие расходы должны быть реализованы в отчетном периоде.

Таким образом, нет препятствий для того, чтобы расходы, связанные с доходом одного года, были учтены в учете по факту их уплаты в последующем году. Это доказывают и судебные решения, такие как постановление Верховного Суда от 11.12.2023 по делу No 380/2200/20.

Однако, чтобы избежать возможных рисков, рекомендуется не откладывать оплату на следующий год, если есть возможность произвести её до конца года, с которым связаны доходы. Это позволит учесть доходы и расходы в рамках одного календарного года.

Это касается исключительно тех расходов, которые показываются в графе 6 Типовой формы.Гибкий режим рабочего времени

Выводы

• ФЛП может учесть любые расходы только после их фактической оплаты.
• Если речь идёт о текущих расходах (графы 7, 8, 9 Типовой формы), то они могут быть отражены по факту уплаты, вне зависимости от того, когда был получен доход. Даже если такие расходы относимы с активностью или доходами минувшего календарного года, ФЛП вправе учесть их в нынешнем году по факту оплаты.
• С материальной себестоимостью (графа 6 Типовой формы) ситуация иная. Эти расходы возможно отразить единовременно с доходом от продажи товаров или услуг (если расходы уже оплачены) или позже — после фактической уплаты.
• Ранее налоговые органы признавали возможность учёта таких расходов в последующих годах по факту уплаты. Однако в последних разъяснениях фискалы не упомянули об этом, что создаёт риск того, что при проверке они могут заявить, что в последующих годах такие расходы учитывать нельзя, так как они не связаны с доходами этих лет.
• Такое утверждение будет необоснованным. Тем не менее, для снижения рисков рекомендуется не откладывать оплату на следующий год, если расходы прямо связаны с доходом текущего года, чтобы доходы и расходы были учтены в пределах одного календарного года. Это касается расходов, отражаемых в графе 6 Типовой формы.