Куди подітися підприємцю від сплати ЄСВ та ВЗ за себе

05 січня 2025 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

Важливі вступні та загальний контекст

З 2025 року для ФОП (фізичних осіб-підприємців) запроваджуються зміни до правил сплати ЄСВ та військового збору (ВС). Закон про держбюджет на 2025 рік та інші нормативні акти встановлюють обов'язковість сплати деяких податків та зборів, проте є категорії підприємців, які можуть частково уникнути цих платежів.ЄСВ для ФОП у 2025 році: повернення обов'язковості

Обов'язковість сплати ЄСВ за себе

Згідно з абзацом 32 пункту 3 Прикінцевих положень Закону про Держбюджет-2025*, з 2025 року припиняється дія пункту 919 розділу VIII Закону про ЄСВ. Це означає, що сплата ЄСВ за себе повертається із січня 2025 року. Однак звільнення, обумовлені Законом про ЄСВ, як і раніше, діють. 

Ці звільнення дозволяють не платити ЄСВ за себе певним категоріям ФОП:

• ФОП з інвалідністю (які отримують пенсію чи соціальну допомогу);
• ФОП, які отримують пенсію за віком або за вислугу років;
• ФОП, які досягли пенсійного віку;
• ФОП, що працюють за основним місцем роботи, де сплачується ЄСВ.

Таким чином ці категорії підприємців не будуть зобов'язані сплачувати ЄСВ за себе і в 2025 році.

Додатково максимальна база нарахування ЄСВ у 2025 році збільшується з 15 до 20 мінзарплат (стаття 39 Закону про Держбюджет-2025). Це буде актуально для високоприбуткових ФОП на загальній системі, чистий дохід якого перевищує 120 тис. грн на місяць.

Додатково про принципи та теорію сплати ЄСВ у 2025 році читайте у матеріалі - “ЄСВ для ФОП у 2025 році: повернення обов'язковості”. 

Нульові/збиткові/сплячі ФОП на загальній системі

З 2021 року було введено можливість не вносити ЄСВ за себе для нульових чи збиткових ФОП на загальній системі. У пункті 2 частини 1 статті 7 Закону про ЄСВ зазначено - мінімальний ЄСВ (22 % від мінзарплати) діє лише у прибуткові місяці.

Якщо чистий дохід (ЧД) за місяць (графа 11 Типової форми обліку доходів та витрат) становить 0,00 грн або менше, то зобов'язання щодо ЄСВ за цей місяць також дорівнюватиме 0,00 грн.

Це правило залишиться чинним і в 2025 році.

ПДФО та військовий збір (ВЗ)

Щодо ПДФО та військового збору (ВЗ) ситуація неоднозначна:

• раніше було запроваджено земельний мінімальний податок (МНО), який застосовується до ФОП на загальній системі, якщо ті використовують сільгоспугіддя (рілля, сіножаті, пасовища тощо) у підприємницькій діяльності (пп. 14.1.1142 та 14.1.233 ПКУ);
• також набирає чинності Закон No 4015, який встановлює мінімальну податкову "підпірку" для ФОП, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним. Відповідно до п.п. 177.5.11 ПКУ:
  - ці ФОП повинні сплачувати щомісячні авансові внески з ПДФО у вигляді від 30 до 60 тис. грн.;
  внески сплачуються за кожне місце торгівлі пальним, зазначене в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число місяця;
  - ці авансові внески є мінімальною сумою ПДФО, нижче якої сплата неможлива, навіть якщо діяльність є збитковою.

Якщо ФОП не належить до спеціальних категорій

Якщо ФОП:

• не використовує сільгоспугіддя у підприємницькій активності;
• не здійснює роздрібну торгівлю пальним;

То для таких підприємців у 2024 та 2025 роках діятиме загальне правило - якщо чистий дохід (ЧД) за місяць ≤ 0,00 грн, то:

• ПДФО = 0,00 грн;
• Військовий збір (ВС) = 0,00 грн.

Можливість несплати ЄП для ФОП груп 1 та 2 на бойових/тимчасово окупованих зонах

Відповідно до пункту 11 підрозділу 8 розділу XX Податкового кодексу України (ПКУ) ФОП групи 1 або 2 можуть не сплачувати єдиний податок (ЕН), якщо вони перебувають на бойових або тимчасово окупованих зонах та виконують певні умови.Платник податків на ЄП помилки з оплатами: що потрібно робити і як справи з доходом

Важливо розуміти, що:

• ця можливість діє і зараз, і продовжуватиме діяти у 2025 році.
• закон № 4015 не торкнувся правил сплати ЄП, тому ця можливість зберігається без змін.
• однак вона стосується лише сплати ЄП для ФОП груп 1 та 2.

Військовий збір (ВЗ) на бойових/тимчасово окупованих територіях

На відміну від єдиного податку для військового збору (ВЗ) військової можливості несплати не передбачено. Це означає, що де б не знаходилася податкова адреса ФОП, ВС необхідно сплачувати.

Однак є позитивний нюанс - для ФОП на єдиному податку груп 1 та 2 планується швидко внести зміни, щоб там, де діє можливість несплати ЄП, також було передбачено можливість не сплачувати ВЗ.

Сплата ЄСВ за себе на бойових/тимчасово окупованих територіях

На сплату ЄСВ за себе факт знаходження податкової адреси на бойових чи тимчасово окупованих територіях не впливає. Можливості не вносити ЄСВ за себе у таких випадках не передбачено. Більше того, корективи у цій частині не плануються.

«Відпустка» для ФОП груп 1 та 2 на єдиному податку

Згідно з пунктом 295.5 ПКУ, ФОП на єдиному податку груп 1 і 2, які не використовують працю найнятих співробітників, мають можливість не сплачувати ЄП за один місяць у календарному році, якщо вони відправляють себе у відпустку.

Щодо військового збору (ВЗ):

• аналогічну можливість відпустки хочуть передбачити і для ВС, але для цього потрібне внесення законодавчих змін;
• поки ці зміни знаходяться на етапі розробки, і їх доведеться трохи зачекати.

Важливо! Сплата ЄСВ за себе в місяці відпустки здійснюється на загальних підставах.

Ситуація з припиненням підприємницької діяльності для ФОП на ЄП груп 1 та 2

Якщо ФОП на єдиному податку груп 1 або 2 розуміє, що не зможе виконати зобов'язання щодо: новий військовий збір (ВС), обов'язкову сплату ЄСВ за себе, та підприємницька діяльність втратила сенс, то виходом може стати припинення підприємницької діяльності.

Що станеться, якщо не припинити діяльність?

Навіть якщо ФОП зупинить фактичну діяльність і не вестиме бізнес, йому все одно доведеться сплачувати:

• ЄП (єдиний податок);
• ВС (військовий збір);
• ЄСВ за себе (єдиний соціальний внесок).

Єдине послаблення - ЄН-відпустка - відповідно до пункту 295.5 ПКУ, ФОП на ЄП груп 1 та 2 може заощадити на сплаті ЄП за один місяць на рік, відправивши себе у «відпустку». Аналогічну можливість для ВЗ планують передбачити у майбутньому.

Процедура припинення підприємницької діяльності

Зареєструвати припинення підприємницької діяльності можна будь-якої миті. При цьому не потрібно очікувати закінчення кварталу, чекати настання будь-яких дат, переходити на загальну систему оподаткування.

Алгоритм дій:

• подати заяву про припинення підприємницької діяльності;
• термін розгляду заяви - всього 24 години;
• після реєстрації припинення державний реєстратор передає повідомлення податковій службі.

Останній місяць сплати - місяць, у якому зареєстровано припинення (коли податківці отримають повідомлення), вважається останнім місяцем, за який потрібно сплатити:

• ЄП (єдиний податок);
• ВЗ (військовий збір);
• ЄСВ за себе.

Повторна реєстрація ФОП

Якщо підприємець вирішить відновити діяльність, може знову зареєструватися як ФОП. Ця процедура також швидка.

Однак тут є важливий нюанс. На думку податківців, якщо ФОП на єдиному податку (ЄП) зареєстрував припинення діяльності у поточному році, то при повторній реєстрації він зможе обрати ЄП лише з початку наступного року.

Приклад:

• якщо зареєструвати припинення у 2024 році, знову стати платником ЄП можна буде не раніше 01.01.2025;

• якщо зареєструвати припинення у 2025 році, то перейти на ЄП вийде не раніше, ніж 01.01.2026.

Ситуація для ФОП-єдинника групи 3

Для ФОП — платників ЄП групи 3 базою для нарахування ЄП та ВЗ у розмірі 1 % є дохід, що визначається за правилами статті 292 Податкового кодексу України (ПКУ) (ЄН-доход).

Правило "нульового доходу"

Якщо ФОП на ЄП не має доходу (ЄН-дохід = 0,00):

• ЄП = 0,00 грн;
• ВЗ = 0,00 грн.

Мінімальна «підпірка» для ЄП існує лише у вигляді мінімального податкового зобов'язання (МПЗ) для тих ФОП, які використовують сільгоспугіддя для підприємницької діяльності. Якщо ФОП не має відношення до МПЗ, то правило про «нульовий дохід» діятиме як у 2024, так і у 2025 році.Післяплати через Нову пошту на рахунок продавця: фіскали вимагають РРО

ЄСВ за себе для ФОП на групі 3 ЄП

Однак відсутність доходу ніяк не впливає на обов'язковість внесення ЄСВ за себе, поки ФОП зберігає статус платника ЄП, він зобов'язаний сплачувати мінімальний ЄСВ у розмірі 22 % від мінзарплати.

Виняток: ФОП має пільгу щодо ЄСВ, якщо вона є:

• особою з інвалідністю;
• пенсіонером за віком або вислугою років.

Якщо пільги немає, то 2025 року сплата ЄСВ за себе буде безальтернативною.

Група 3 ЄП як «сплячий режим»

Перехід до групи 3 ЄП для «сплячого» ФОП врятує лише від сплати ЄП та ВЗ.

Проте ЄСВ за себе доведеться вносити у будь-якому разі.

Нюанси переходу до групи 3 ЄП

Обов'язкове застосування РРО/ПРРО

• ФОП групи 3 ЄП втрачає право не використовувати РРО/ПРРО (реєстратор розрахункових операцій);
• е право є лише у ФОП на ЄП групи 1 (пункт 296.10 ПКУ).Хоча для «сплячого» ФОП це може бути неважливо, якщо він не планує проводити готівкові чи карткові розрахунки. Але якщо такі розрахунки все ж таки плануються, це може стати проблемою.

Перехід між групами ЄП

Перехід із групи 1 або 2 ЄП до групи 3 ЄП можна здійснити лише з початку календарного кварталу. Для цього необхідно подати заяву податківцям не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (пп. 298.1.5 ПКУ).

Найближча дата переходу з 01.01.2025. За умови подання заяви не пізніше 16.12.2024.

Повернення з групи 3 ЄП до групи 1 або 2 ЄП - повернутися з групи 3 ЄП до груп 1 або 2 можна не раніше, ніж з 01.04.2025.

Можливість відходу зі спрощенки

Якщо у ФОП виникне бажання повністю вийти зі спрощеної системи у 2025 році, він може це зробити будь-якої миті шляхом реєстрації припинення підприємницької діяльності.

Однак тут є обмеження - після припинення діяльності, повторно зареєструватися та перейти на ЄП можна буде лише з початку наступного року.

Приклад: якщо ФОП припинить діяльність у 2025 році, то знову зайти на ЄП вийде не раніше, ніж 01.01.2026.

Перехід із єдиного податку (ЄП) на загальну систему (ЗС)

Якщо ФОП на ЄП не хоче припиняти підприємницьку діяльність, то альтернативою може стати перехід на загальну систему оподаткування (ЗС). Такий перехід фактично означає відмову від ЄП, після чого підприємець автоматично опиниться на ОС.

Переваги «сплячого» ФОП на ОС

Якщо у ФОП на ОС чистий дохід (ЧД) = 0,00 грн, то він може не сплачувати: ЄСВ за себе, ПДФО (18%), ВС (5%).

Виняток: ФОП підпадає під «земельні» або «горючі» зобов'язання, встановлені раніше (наприклад, використання сільгоспугідь або роздрібна торгівля паливом).

Нюанси переходу з ЄП на ЗС та назад

Перехід з ЄП на ЗС. Перехід здійснюється з початку календарного кварталу. Для цього необхідно подати податківцям заяву не пізніше як за 20 календарних днів до початку наступного кварталу (пп. 298.2.1 ПКУ). Найближча дата для переходу з ЄП на ОС – 01.01.2025. Заяву слід подати до 20.12.2024.

Повернення з ЗС на ЄП

Повернутися назад на ЄП можна не раніше початку наступного кварталу – з 01.04.2025.

Важливо розуміти: згідно з категорією 107.01.01 БЗ, протягом одного календарного року платник не може двічі зайти на ЄП.

Однак якщо перехід на ОЗ здійснюється з 01.01.2025, то повернутися на ЄП протягом 2025 року буде можливим, тому що це різні календарні роки (п.п. 298.1.4 ПКУ).

Терміновий перехід на ЄП через припинення підприємницької діяльності

Якщо ФОП потрібно терміново повернутися на ЄП, не чекаючи початку кварталу, він може:

1. Зареєструвати припинення підприємницької діяльності.
2. Наново зареєструватися як ФОП і відразу вибрати ЄП.

У такому разі повторного заходу на ЄП протягом одного календарного року не буде, бо станом на 01.01.2025 ФОП не був платником ЄП.

Податкове навантаження на ФОП на ЗС

ФОП на загальній системі несе значне податкове навантаження:

1. 18 % ПДФО (податок з доходу фізичної особи) від чистого доходу (ЧД);
2. 5% ВЗ (військовий збір) від чистого доходу;
3. ЄСВ: 22 % від чистого доходу, але не більше ніж 35 200 грн на місяць.
   - Це пов'язано з підвищенням максимальної бази нарахування ЄСВ з 15 до 20 мінімальних зарплат у 2025 році (8000 × 20 × 22 %).
4. 20% ПДВ - від різниці між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом.

Можливість відкрити юридичну особу замість ФОП

Якщо ФОП на ОЗ не має пільг щодо ЄСВ (наприклад, не працює за трудовим договором за основним місцем роботи), то може виникнути ідея зареєструвати юрособу на загальній системі.

Аргументи «за» юрособа. Юридична особа на ОС сплачує:

• 18% прибуток;
• 20% ПДВ.

При цьому ВС (5 %) та ЄСВ з прибутку не сплачуються.

Проте складнощі - Юридична особа також повинна розподіляти прибуток між засновниками. Якщо прибуток виплачується через дивіденди, це оподатковується 5% ПДФО та 5% НД.

Таким чином, слід уважно розрахувати податкове навантаження та врахувати усі додаткові витрати при виплаті прибутку.ЦПД з особою з інвалідністю: що з податками та ЄСВ

Висновки

1. ФОП на ЄП групи 1 та 2:

• на бойових/тимчасово окупованих територіях можна не сплачувати ЄП, а в перспективі - і ВС;
• сплата ЄСВ за себе обов'язкова, якщо немає пільгового статусу (інвалідність, пенсіонер тощо);
• можна скористатися «ЕН-відпусткою» на 1 місяць на рік для економії на ЄП (планується аналогічна можливість для ПС).

2. ФОП на ЄП групи 3:

• при нульовому доході (ЕН-доход = 0):
• ЕН = 0, НД = 0.o Сплата ЄСВ за себе обов'язкова, якщо немає пільгового статусу;
• перехід у групу 3 «сплячого» ФОП дозволить уникнути ЄП і ВЗ, але загубиться звільнення від РРО;
• змінити групу ЄП можна з початку кварталу (найближчий термін – 01.01.2025, заява до 16.12.2024);

3. ФОП на загальній системі (ОС):

• при нульовому чистому доході (ЧД = 0,00) можна не сплачувати:
• ЄСВ, ПДФО, ПС (крім винятків для «земельних» та «горючих»);
• для переходу з ЄП на ОС необхідно подавати заяву до 20.12.2024 (перехід з 01.01.2025);
• повернутися на ЄП можна не раніше 01.04.2025;
• терміновий перехід на ЄП можливий через припинення підприємницької діяльності та нову реєстрацію.

4. ФОП проти юрособи на ЗС:

• юрособа на загальній системі не сплачує ВС та ЄСВ з прибутку, але при виплаті дивідендів додаються 5 % ПДФО та 5 % ВС;
• рішення вимагає завчасних розрахунків податкового навантаження.

5. Припинення діяльності:

• швидкий вихід (24 години) з ФОП-статусу звільняє від подальших зобов'язань щодо ЄП, ВС та ЄСВ;
• повторний захід на ЄП можливий лише з початку наступного року.

Резюме: Кожен сценарій (ЄН, ОЗ, припинення, юрособа) має свої плюси та мінуси, що залежать від доходу, пільгового статусу та планів на майбутнє.