Куда деться предпринимателю от уплаты ЕСВ и ВС за себя

05 января 2025 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Важные вводные и общий контекст

С 2025 года для ФЛП (физических лиц-предпринимателей) вводятся изменения в правила уплаты ЕСВ и военного сбора (ВС). Закон о госбюджете на 2025 год и другие нормативные акты устанавливают обязательность уплаты некоторых налогов и сборов, однако есть категории предпринимателей, которые могут частично избежать этих платежей.ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возврат обязательности

Обязательность уплаты ЕСВ за себя

Согласно абзацу 32 пункта 3 Заключительных положений Закона о Госбюджете-2025, с 2025 года приостанавливается действие пункта 919 раздела VIII Закона о ЕСВ. Это означает, что уплата ЕСВ за себя возвращается с января 2025 года.

Однако освобождения, оговоренный Законом о ЕСВ, по-прежнему действуют. 

Эти освобождения позволяют не платить ЕСВ за себя определенным категориям ФЛП:

• ФЛП с инвалидностью (получающие пенсию или социальную помощь);
• ФЛП, получающие пенсию по возрасту или за выслугу лет;
• ФЛП, достигшие пенсионного возраста;
• ФЛП, работающие по основному месту работы, где уплачивается ЕСВ.

Таким образом, эти категории предпринимателей не будут обязаны уплачивать ЕСВ за себя и в 2025 году.

Дополнительно, максимальная база начисления ЕСВ в 2025 году увеличивается с 15 до 20 минзарплат (статья 39 Закона о Госбюджете-2025). Это будет актуально для высокоприбыльных ФЛП на общей системе, чей чистый доход превышает 120 тыс. грн в месяц.

Дополнительно о принципах и теории уплаты ЕСВ в 2025 году читайте в материале - «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности».

Нулевые/убыточные/спящие ФЛП на общей системе

С 2021 года была введена возможность не вносить ЕСВ за себя для нулевых или убыточных ФЛП на общей системе. В пункте 2 части 1 статьи 7 Закона о ЕСВ указано - минимальный ЕСВ (22 % от минзарплаты) действует только в прибыльные месяцы.

Если чистый доход (ЧД) за месяц (графа 11 Типовой формы учета доходов и расходов) составляет 0,00 грн или меньше, то обязательство по ЕСВ за этот месяц также будет равно 0,00 грн.

Это правило останется в силе и в 2025 году.Как вернуть ошибочно уплаченный ЕСВ?

НДФЛ и военный сбор (ВС)

В отношении НДФЛ и военного сбора (ВС) ситуация неоднозначна:

• ранее был введен земельный минимальный налог (МНО), который применяется к ФЛП на общей системе, если те используют сельхозугодья (пашню, сенокосы, пастбища и т. д.) в предпринимательской деятельности (пп. 14.1.1142 и 14.1.233 НКУ);
• также в силу вступает Закон No 4015, который устанавливает минимальную налоговую "подпорку" для ФЛП, осуществляющих розничную торговлю горючим. В соответствии с п.п. 177.5.11 НКУ:
  - эти ФЛП обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по НДФЛ в размере от 30 до 60 тыс. грн.;
  - взносы уплачиваются за каждое место торговли горючим, указанное в Едином реестре лицензиатов и мест обращения горючего по состоянию на первое число месяца;
  - эти авансовые взносы представляют собой минимальную сумму НДФЛ, ниже которой уплата невозможна, даже если деятельность является убыточной.

Если ФЛП не относится к специальным категориям

Если ФЛП:

• не использует сельхозугодья в предпринимательской активности;
• не осуществляет розничную торговлю горючим;

То для таких предпринимателей в 2024 и 2025 годах будет действовать общее правило - если чистый доход (ЧД) за месяц ≤ 0,00 грн, то:

• НДФЛ = 0,00 грн;
• Военный сбор (ВС) = 0,00 грн. 

Возможность неуплаты ЕН для ФЛП групп 1 и 2 на боевых/временно оккупированных зонах

Согласно пункту 11 подраздела 8 раздела XX Налогового кодекса Украины (НКУ) ФЛП группы 1 или 2 могут не уплачивать единый налог (ЕН), если они находятся на боевых или временно оккупированных зонах и выполняют определенные условия.

Важно понимать, что:

• эта возможность действует и сейчас, и будет продолжать действовать в 2025 году;
• закон No 4015 не затронул правила уплаты ЕН, поэтому эта возможность сохраняется без изменений;
• однако она касается только уплаты ЕН для ФЛП групп 1 и 2.

Военный сбор (ВС) на боевых/временно оккупированных территориях

В отличие от единого налога для военного сбора (ВС) военная возможность неуплаты не предусмотрена. Это означает, что, где бы ни находился налоговый адрес ФЛП, ВС необходимо уплачивать.

Однако есть позитивный нюанс - для ФЛП на едином налоге групп 1 и 2 планируется быстро внести изменения, чтобы там, где действует возможность неуплаты ЕН, также была предусмотрена возможность не уплачивать ВС.ГПД с лицом с инвалидностью: что с налогами и ЕСВ

Уплата ЕСВ за себя на боевых/временно оккупированных территориях

На уплату ЕСВ за себя факт нахождения налогового адреса на боевых или временно оккупированных территориях не влияет. Возможности не вносить ЕСВ за себя в таких случаях не предусмотрено. Более того, коррективы в этой части не планируются.

«Отпуск» для ФЛП групп 1 и 2 на едином налоге

Согласно пункту 295.5 НКУ, ФЛП на едином налоге групп 1 и 2, которые не используют труд нанятых сотрудников, обладают возможностью не уплачивать ЕН за один месяц в календарном году, если они отправляют себя в «отпуск».

Что касается военного сбора (ВС):

• аналогичную возможность «отпуска» хотят предусмотреть и для ВС, но для этого требуется внесение законодательных изменений;
• пока эти изменения находятся на этапе разработки, и их придется немного подождать.

Важно! Уплата ЕСВ за себя в месяце «отпуска» осуществляется на общих основаниях.

Ситуация с прекращением предпринимательской деятельности для ФЛП на ЕН групп 1 и 2

Если ФЛП на едином налоге групп 1 или 2 понимает, что не сможет выполнить обязательства по новому военному сбору (ВС), обязательной уплате ЕСВ за себя и предпринимательская деятельность потеряла смысл, то выходом может стать прекращение предпринимательской деятельности.

Что произойдет, если не прекратить деятельность?

Даже если ФЛП остановит фактическую деятельность и не будет вести бизнес, ему все равно придется уплачивать:

• ЕН (единый налог);
• ВС (военный сбор);
• ЕСВ за себя (единый социальный взнос).

Единственное послабление — ЕН-отпуск. Согласно пункту 295.5 НКУ, ФЛП на ЕН групп 1 и 2 может сэкономить на уплате ЕН за один месяц в году, отправив себя в «отпуск». Аналогичную возможность для ВС планируют предусмотреть в будущем.

Процедура прекращения предпринимательской деятельности

Зарегистрировать прекращение предпринимательской деятельности можно в любой момент. При этом не нужно ожидать окончания квартала, ждать наступления каких-либо дат либо переходить на общую систему налогообложения.

Алгоритм действий:

• подать заявление о прекращении предпринимательской деятельности;
• срок рассмотрения заявления — всего 24 часа;
• после регистрации прекращения государственный регистратор передает уведомление налоговой службе.

Последний месяц уплаты - месяц, в котором зарегистрировано прекращение (когда налоговики получат уведомление), считается последним месяцем, за который нужно уплатить:

• ЕН (единый налог);
• ВС (военный сбор);
• ЕСВ за себя.

Повторная регистрация ФЛП

сли предприниматель решит возобновить деятельность, он может снова зарегистрироваться как ФЛП. Эта процедура также быстрая.

Однако здесь есть важный нюанс. По мнению налоговиков, если ФЛП на едином налоге (ЕН) зарегистрировал прекращение деятельности в текущем году, то при повторной регистрации он сможет выбрать ЕН только с начала следующего года.

Пример:

• если зарегистрировать прекращение в 2024 году, то снова стать плательщиком ЕН можно будет не раньше 01.01.2025;
• если зарегистрировать прекращение в 2025 году, то перейти на ЕН получится не раньше 01.01.2026.

Ситуация для ФЛП-единщика группы 3

Для ФЛП — плательщиков ЕН группы 3 базой для начисления ЕН и ВС в размере 1 % является доход, который определяется по правилам статьи 292 Налогового кодекса Украины (НКУ) (ЕН-доход).

Правило «нулевого дохода»

Если ФЛП на ЕН не имеет дохода (ЕН-доход = 0,00):

• ЕН = 0,00 грн;
• ВС = 0,00 грн.

Минимальная «подпорка» для ЕН существует только в виде минимального налогового обязательства (МНО) для тех ФЛП, которые используют сельхозугодья в предпринимательской деятельности. Если ФЛП не имеет отношения к МНО, то правило о «нулевом доходе» будет действовать как в 2024, так и в 2025 году.

ЕСВ за себя для ФЛП на группе 3 ЕН

Однако отсутствие дохода никак не влияет на обязательность внесения ЕСВ за себя. Пока у ФЛП сохраняется статус плательщика ЕН, он обязан уплачивать минимальный ЕСВ в размере 22 % от минзарплаты.

Исключение: ФЛП имеет льготу по ЕСВ, если он является:

• лицом с инвалидностью;
• енсионером по возрасту или по выслуге лет.

Если льготы нет, то в 2025 году уплата ЕСВ за себя будет безальтернативной.

Группа 3 ЕН как «спящий режим»

Переход в группу 3 ЕН для «спящего» ФЛП спасет только от уплаты ЕН и ВС.

Однако ЕСВ за себя придется вносить в любом случае.

Нюансы перехода в группу 3 ЕН

Обязательное применение РРО/ПРРО

• ФЛП группы 3 ЕН теряет право не использовать РРО/ПРРО (регистратор расчетных операций);
• это право есть только у ФЛП на ЕН группы 1 (пункт 296.10 НКУ).

Хотя для «спящего» ФЛП это может быть неважно, если он не планирует проводить наличные или карточные расчеты. Но если такие расчеты все же планируются, это может стать проблемой.

Переход между группами ЕН

Переход из группы 1 или 2 ЕН в группу 3 ЕН можно осуществить только с начала календарного квартала. Для этого необходимо подать заявление налоговикам не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (пп. 298.1.5 НКУ).

Ближайшая дата для перехода с 01.01.2025, при условии подачи заявления не позже 16.12.2024.

Возвращение из группы 3 ЕН в группу 1 или 2 ЕН: Вернуться из группы 3 ЕН в группы 1 или 2 можно не раньше, чем с 01.04.2025.

Возможность ухода с упрощенки

Если у ФЛП возникнет желание полностью выйти с упрощенной системы в 2025 году, он может это сделать в любой момент путем регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Однако здесь есть ограничение - после прекращения деятельности, повторно зарегистрироваться и перейти на ЕН можно будет только с начала следующего года.

Пример: если ФЛП прекратит деятельность в 2025 году, то снова зайти на ЕН получится не раньше 01.01.2026.

Переход с единого налога (ЕН) на общую систему (ОС)

Если ФЛП на ЕН не хочет прекращать предпринимательскую деятельность, альтернативой может стать переход на общую систему налогообложения (ОС). Такой переход фактически означает отказ от ЕН, после чего предприниматель автоматически окажется на ОС.

Преимущества «спящего» ФЛП на ОС

Если у ФЛП на ОС чистый доход (ЧД) = 0,00 грн, то он может не уплачивать: ЕСВ за себя, НДФЛ (18 %), ВС (5 %).

Исключение: ФЛП подпадает под «земельные» или «горючие» обязательства, установленные ранее (например, использование сельхозугодий или розничная торговля топливом).

Нюансы перехода с ЕН на ОС и обратно

Переход с ЕН на ОС. ОН осуществляется с начала календарного квартала. Для этого необходимо подать налоговикам заявление не позже чем за 20 календарных дней до начала следующего квартала (пп. 298.2.1 НКУ).

Ближайшая дата для перехода с ЕН на ОС — 01.01.2025. Заявление нужно подать до 20.12.2024.

Возвращение с ОС на ЕН

Вернуться обратно на ЕН можно не раньше начала следующего квартала — с 01.04.2025.

Важно понимать: согласно категории 107.01.01 БЗ, в течение одного календарного года плательщик не может дважды зайти на ЕН.

Однако если переход на ОС осуществляется с 01.01.2025, то вернуться на ЕН в течение 2025 года будет возможно, потому что это разные календарные годы (п.п. 298.1.4 НКУ).

Срочный переход на ЕН через прекращение предпринимательской деятельности

Если ФЛП нужно срочно вернуться на ЕН, не дожидаясь начала квартала, он может:

1. Зарегистрировать прекращение предпринимательской деятельности;

2. Заново зарегистрироваться как ФЛП и сразу выбрать ЕН.

В таком случае повторного захода на ЕН в течение одного календарного года не будет, потому что по состоянию на 01.01.2025 ФЛП не был плательщиком ЕН.

Налоговая нагрузка на ФЛП на ОС

ФЛП на общей системе несет значительную налоговую нагрузку:

1. 18 % НДФЛ (налог на доход физического лица) от чистого дохода (ЧД);
2. 5 % ВС (военный сбор) от чистого дохода;
3. ЕСВ: 22 % от чистого дохода, но не более 35 200 грн в месяц. Это связано с повышением максимальной базы начисления ЕСВ с 15 до 20 минимальных зарплат в 2025 году (8000 × 20 × 22 %).
4. 20 % НДС — от разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом.

Возможность открыть юридическое лицо вместо ФЛП

Если ФЛП на ОС не имеет льгот по ЕСВ (например, не работает по трудовому договору по основному месту работы), то может возникнуть идея зарегистрировать юрлицо на общей системе.

Аргументы «за» юрлицо:

1. Юрлицо на ОС уплачивает 18 % налога на прибыль и 20 % НДС.
2. При этом ВС (5 %) и ЕСВ с прибыли не уплачиваются.

Однако сложности. Юрлицо также должно распределять прибыль между учредителями. Если прибыль выплачивается через дивиденды, то это облагается - 5 % НДФЛ и 5 % ВС.

Таким образом, следует внимательно рассчитать налоговую нагрузку и учесть все дополнительные расходы при выплате прибыли.

Выводы

1. ФЛП на ЕН группы 1 и 2:

• на боевых/временно оккупированных территориях можно не уплачивать ЕН, а в перспективе — и ВС;
• уплата ЕСВ за себя обязательна, если нет льготного статуса (инвалидность, пенсионер и т. д.);
• можно воспользоваться «ЕН-отпуском» на 1 месяц в году для экономии на ЕН (планируется аналогичная возможность для ВС).

2. ФЛП на ЕН группы 3:

• при нулевом доходе (ЕН-доход = 0): ЕН = 0, ВС = 0;
• уплата ЕСВ за себя обязательна, если нет льготного статуса;
• переход в группу 3 «спящего» ФЛП позволит избежать ЕН и ВС, но потеряется освобождение от РРО;
• изменить группу ЕН можно с начала квартала (ближайший срок — 01.01.2025, заявление до 16.12.2024).

3. ФЛП на общей системе (ОС). При нулевом чистом доходе (ЧД = 0,00) можно не уплачивать:

• ЕСВ, НДФЛ, ВС (кроме исключений для «земельных» и «горючих»);
• для перехода с ЕН на ОС нужно подавать заявление до 20.12.2024 (переход с 01.01.2025);
• вернуться на ЕН можно не ранее 01.04.2025;
• срочный переход на ЕН возможен через прекращение предпринимательской деятельности и новую регистрацию.

4. ФЛП против юрлица на ОС:

• юрлицо на общей системе не платит ВС и ЕСВ с прибыли, но при выплате дивидендов добавляются 5 % НДФЛ и 5 % ВС;
• решение требует заблаговременных расчетов налоговой нагрузки.

5. Прекращение деятельности:

• быстрый выход (24 часа) из ФЛП-статуса освобождает от дальнейших обязательств по ЕН, ВС и ЕСВ.
• повторный заход на ЕН возможен только с начала следующего года.

Резюме: Каждый сценарий (ЕН, ОС, прекращение, юрлицо) имеет свои плюсы и минусы, зависящие от дохода, льготного статуса и планов на будущее.