НДС-последствия для ФЛП, которые находились на ЕН 2%

30 августа 2023

Какие НДСНалог на добавленную стоимость-последствия ждут ФЛП, которые находились на ЕНЕдиный налог 2% и какие нормы начисления налоговых обязательств, разберемся далее.

НДС-последствия для ФЛП

С 1 августа 2023 НДС-регистрация ФЛП, которая была временно приостановлена на период пребывания на льготной ставке налогообложения, возобновляется.

Это предполагает два НДС-последствия для предпринимателей, занимающихся продажей товаров.

1. НДС-обязанности. В течение 60 календарных дней (с 01.08 до 29.09) нужно подать декларацию по НДС и уплатить налоги, сделать выписку налоговых накладных и регистрацию в ЕРНН.
2. Компенсирующий НДС. Согласно п.9.5 подраздела 8, раздела ХХ НКУНалоговый кодекс Украины, операции, совершенные предпринимателем на ЕН 3 группы на 2%, не являются объектом обложения НДС.

В то же время Законом №3219-IX внесены изменения в НКУ о начислении налоговых обязательств на приобретенные товары и необоротные активы до 31 октября 2023 года.

Однако следует понимать, что в данном случае речь идет только о тех товарах и необоротных активах, которые были приобретены ФЛП до перехода им на льготную ставку 2%.

К тому же, такие товары должны быть поставлены, реализованы или исполнены в период деятельности ФЛП на ставке 2%.

Компенсирующее налоговое обязательство

Обязательства заключаются в том, что в сумме входящего НДС предприниматель должен отказаться от него путем выписки компенсирующей налоговой накладной не позднее 31 октября 2023 года.

Следует заметить, что с большой вероятностью налоговики будут трактовать полностью амортизированные основные средства, в том числе и неоценимые необоротные активы, как использованные.

Если же на 1 августа на остатке у предпринимателя есть приобретенные товары и неиспользованные необоротные активы, то обязанности по компенсирующему НДС нет.

При этом, если предприниматель не воспользовался правом на налоговый кредит, это не освобождает его от начисления компенсирующего налогового обязательства.

Но при подаче налоговой декларации ФЛП может вместе с компенсирующим налоговым начислением показать и отложенный налоговый кредит.

При этом следует понимать, что если поставщиком налоговая накладная была выписана неверно или он ее не зарегистрировал, то права на налоговый кредит у предпринимателя нет, соответственно, начислять компенсирующий НДС он не должен.

Однако, если поставщик все же зарегистрирует налоговую накладную, то ФЛП должен в декларации показать право на налоговый кредит и компенсирующий НДС.

НДС-обязательства по реализации товаров не возникает, если «первое событие» было совершено до 1 августа 2023 года. В таком случае при возвращении на свою налоговую ставку предприниматель закрывает сделку так, как она была начата на ставке 2%.

Если ФЛП приобрел товары или необоротные активы в Украине или импортировал их и налоговые накладные были надлежащим образом оформлены поставщиком, то обязательство по компенсирующему НДС возникает только в случае, если активов или товаров на 1 августа 2023 года нет на остатке.

Когда товары приобретены на ставке 2% ЕН, а использованы на общей системе налогообложения, обязательства по компенсирующему НДС не возникает.

Списание испорченных товаров за период деятельности ФЛП на ЕН

Испорченные товары, приобретенные предпринимателем в период пребывания на 2% ЕН, считаются такими, которые использованы в нехозяйственной деятельности.

Такое списание предполагает начисление компенсирующего НДС.

Однако, если у предпринимателя есть документальное подтверждение, что товары испорчены в результате военных действий, то такого обязательства не возникает.

В таком случае, чтобы зафиксировать факт порчи или уничтожения товаров, следует совершить следующие действия:

• провести инвентаризацию;
• обратиться в органы ГСЧС о предоставлении ими акта повреждения имущества;
• обратиться в органы местной власти для подтверждения факта уничтожения товаров;
• лично произвести фиксацию события (фото, видео).

Ставки компенсирующих налоговых обязательств

Ставка компенсирующего налогового обязательства будет определяться в размере, какой она была на момент приобретения товара.

Например, до 1 июля 2023 года для топлива налоговая ставка была снижена с 20% до 7%, соответственно, и размер обязательства по компенсирующему НДС будет составлять 7% от налогооблагаемой базы.

В общем, предусмотрены следующие ставки:

• 20% – общая ставка;
• 14% – для некоторых видов с/х товаров;
• 7% – для лекарственных средств и медтехники;
• 0% – экспортная ставка (при переходе на льготную ставку в 2% основания для использования данной ставки теряются).

Подводя итоги, отметим, что целью компенсирующего налогового обязательства является уравновешивание права на налоговый кредит вследствие выписки компенсирующей налоговой накладной в том же размере.

НДС-последствия наступают только в случае приобретения товара или необоротных активов по НДС до перехода на ставку 2% ЕН и использования/реализации их на льготной ставке.

При этом если товары с НДС находятся на остатке по состоянию на 01.08.2023, то компенсирующее налоговое обязательство не возникает. Как и в случае приобретения предпринимателем товаров с НДС или без НДС, в течение деятельности на ставке 2%.

ФЛП-единщик: требуются ли накладные на поступивший товар?