Ошибки в обязательных реквизитах чека РРО: реальные и надуманные

30 декабря 2024 Пригодится для: Предприниматели

На сегодняшний день существует 31 обязательный реквизит фискального чека, и их количество может увеличиться до 35, как прогнозируют в Минфине. Такое нововведение создает риск для плательщиков, так как ошибок можно допустить много, а фискальные органы могут использовать их как основание для наложения штрафов. 

Чтобы избежать таких ситуаций, важно разобраться в правилах к заполнению обязательных реквизитов и понять возможные последствия ошибок.

С какой целью нужен чек РРО

Согласно п. 2 ст. 3 Закона об РРО, субъекты хозяйствования должны предоставлять расчетный документ (РД) лицам, которые берут или возвращают продукции. (услуги). Это также касается заказов и оплат, проведенных онлайн. РД обязан оформляться на полную сумму проведенной операции и существует в бумажном и/или электронном виде.Будет ли РРО-штраф за несвоевременное проведение операции через РРО/ПРРО

Функция РД — доказательство факта продажи или возврата продукции, предоставления услуг, операций по выдаче наличных или расчетов цифровыми платежными средствами. Данный порядок закреплен в ст. 2 Закона об РРО. В этих условиях субъект хозяйствования должен предоставить наличие каждого из обязательных реквизитов, что содержатся в Положении No 13 (приказ Минфина от 21.01.2016 No 13).

Формы РД вместе с фискальным чеком на товары и услуги (ФКЧ-1), вы найдете в приложениях к Положению No 13. Это РД, что генерируется РРО или ПРРО в процессе расчетов за продукцию и услуги (п. 1 разд. II Положения No 13). Мы будем рассматривать классическую форму фискального чека (на бумаге).

Опасности неточностей в чеке РРО

Неточности, что допускаются в процессе заполнения фискальных чеков, в основном касаются неверного заполнения обязательных реквизитов. Налоговики часто приравнивают подобные ошибки к полному отсутствию реквизитов. В абзаце втором п. 3 разд. I Положения No 13 указано, что игнорирование хотя бы одного обязательного реквизита делает РД недействительным.

Это предоставляет фискальным органам возможность налагать штрафы на плательщика за невыдачу РД. Согласно п. 1 ст. 17 Закона об РРО, наказание в виде штрафа за такое нарушение составляет 100 % цены реализованной продукции или услуг, а за повторное нарушение — 150 %.

Если плательщик не подпадает под защиту от штрафов, предусмотренную п. 14 разд. II Закона об РРО (в зависимости от места правонарушения), или под временное снижение размера штрафов, установленное п. 15 разд. II для ФЛП на едином налоге без НДС, не торгующих «рисковыми» товарами, общая сумма штрафов при проверке может быть значительной.

Позиция судов

Так как Закон об РРО действует уже много лет, судебных разбирательств по поводу штрафов за его несоблюдение было достаточно. Суды часто придерживались позиции, что ошибки в обязательных реквизитах, если они не искажают суть операции, не должны приводить к штрафам.

Например, в постановлении Верховного Суда от 27.11.2023 по делу No 420/11790/22 коллегия судей пришла к выводу, что штраф по п. 1 ст. 17 Закона об РРО может применяться только за одно из трех нарушений:

1. Проведение расчетной операции через РРО, но не на всю сумму.
2. Непроведение операции через РРО.
3. Невыдача РД, что доказывает расчетную операцию.

Первые два нарушения основаны на п. 1 ст. 3 Закона об РРО, а третье — на п. 2 ст. 3 Закона об РРО. Таким образом, любое из этих нарушений (или их сочетание) образует состав правонарушения, за которое можно наложить штраф по п. 1 ст. 17 Закона об РРО.

Суть правонарушения заключается в уклонении от учета полной суммы расчетной операции с использованием РРО. Однако когда в чеке просто нет несущественного реквизита, такого как название хозединицы, это не является отдельным правонарушением. Закон об РРО не предусматривает ответственности за это нарушение по п. 1 ст. 17.Проведение дистанционной оплаты услуг и возможность освобождения от РРО/ПРРО

Суды указывают, что ошибки в реквизитах чека, если они не искажают суть операции и позволяют идентифицировать операцию, не являются основанием для наложения штрафов за невыдачу расчетного документа. Однако отсутствие реквизитов, которые влияют на правильность расчета или налоговую отчетность, может привести к штрафам.

Реквизиты, которые имеют решающее значение

Верховный Суд в своем решении от 27.11.2023 по делу No 420/11790/22 не привел точного перечня реквизитов, отсутствие которых может привести к штрафам. Однако, по мнению специалистов, ключевыми являются количественно-суммовые реквизиты. 

Эти реквизиты играют важную роль в формировании налоговой отчетности, и их отсутствие или ошибки в их заполнении могут привести к оправданным штрафам.

К таким реквизитам относятся:

• Численность продукции (услуг) и цена единицы измерения.
• Общая стоимость взятой продукции (услуг) по чеку.
• Ставка НДС (%) и сумма НДС по каждому наименованию продукции (услуг) и по чеку в целом.
• Ставка акцизного налога и сумма акцизного налога по всей продукции (услугам), включенным в чек.

Все эти реквизиты имеют прямое влияние на показатели налоговой отчетности, и ошибки в них могут являться основанием для применения штрафных санкций. В то же время, споры по поводу этих реквизитов возникают редко, поскольку, как правило, ошибки в количественно-суммовых данных заметны и легко проверяемы.

Однако фискальные органы нередко обращают внимание на другие реквизиты, которые не оказывают непосредственного влияния на налоговую отчетность. Эти «мнимые» ошибки часто становятся предметом внимания проверяющих, хотя не всегда имеют серьезные правовые последствия.

Необязательные обязательные реквизиты

Некоторые реквизиты, несмотря на то, что указаны в Положении No 13 как обязательные, по сути не являются таковыми. Они могут требоваться только в отдельных вариантах, предвиденных законодательством, или же их использование есть добровольным для субъекта хозяйствования.

Примером является цифровое значение штрихового кода товара, которое указывается только в тех ситуациях, когда это предполагается по закону. Если законодательные акты не требуют указания штрих-кода, субъект хозяйствования может его не использовать по собственному желанию.

Единственный случай, когда действующее законодательство обязывает указывать штрих-код в чеке, касается постановления КМУ от 20.08.2024 No 952. Однако даже здесь пока неясно, будут ли фискальные органы наказывать тех, кто не укажет штрих-код в чеке.

Еще один пример необязательного реквизита — QR-код, который должен отмечаться в чеке лишь при имении соответствующего программного обеспечения в РРО (по разъяснению ГНС в категории БЗ 109.10). Если РРО не оснащен таким ПО, указание QR-кода не требуется.

Реквизиты с незначительными недостатками

Некоторые реквизиты, хотя и считаются обязательными, могут содержать незначительные недостатки, которые не приводят к серьезным последствиям. К таким реквизитам можно отнести:

• Название хозединицы (ХЕ).
• Название товара или услуги.
• Форма оплаты.
• Время проведения расчетной операции (в части указания секунд).

Рассмотрим детальнее, как правильно указывать название хозединицы.

Адрес хозединицы: 50 на 50

Ошибки при указании адреса хозяйственной единицы в фискальном чеке заслуживают отдельного внимания, поскольку этот реквизит нельзя однозначно отнести ни к важным, ни к тем, которые допускают незначительные недостатки. Его значимость зависит от конкретной ситуации. Рассмотрим два примера, чтобы понять, какие ошибки могут возникнуть при заполнении этого реквизита и к чему они могут привести.

Пример 1. В чеке не указано наименование населенного пункта

По Положению No 13, хозяйственная единица — это стационарный или передвижной объект, включая транспортные средства, где осуществляется продажа продукции или предоставление услуг, а также проводятся расчетные операции (п. 2 разд. І Положения No 13).

Адрес хозяйственной единицы должен быть указан в РД согласно данным о праве собственности или пользования объектом, также как данная норма зафиксирована в форме No 20-ОПП (п. 2 разд. ІІ Положения No 13). Адрес включает наименование населенного пункта, улицы, номер дома, офиса или квартиры. Это означает, что указание населенного пункта в чеке является обязательным, так как без него сложно точно идентифицировать хозяйственную единицу.

Если технические возможности РРО ограничены по количеству символов, можно сокращать некоторые элементы адреса. Например, вместо полного названия улицы «ул. Малая Арнаутская» можно использовать «ул. М. Арнаутская», а вместо «г. Белгород-Днестровский» — «г. Б.-Днестровский». Однако полностью исключать название населенного пункта нельзя.Предоплата через интернет-эквайринг: когда ее следует провести через РРО?

Отсутствие этого обязательного реквизита влечет за собой риск признания фискального чека недействительным. Это может привести к штрафу по п. 1 ст. 17 Закона об РРО, поскольку суды считают, что отсутствие населенного пункта в чеке влияет на правильность определения места проведения хозяйственной операции.

При этом Положение No 13 не устанавливает специальных требований к порядку указания адреса, поэтому можно ориентироваться на общие правила написания адресов, приведенные в п. 32 Правил предоставления услуг почтовой связи (постановление КМУ от 05.03.2009 No 270). Рекомендуется указывать адрес в следующей последовательности:

• Наименование улицы (проспекта, бульвара, переулка и т. п.), номер дома, офиса или квартиры.
• Наименование населенного пункта.

Иногда допустимо использовать обратный порядок указания адреса, который также приемлем в деловом обороте, если это не нарушает идентификацию объекта.

Пример 2. Улица переименована, а старый адрес остался в чеке

Ситуация с переименованием улиц — частое явление, особенно в городах, где происходят изменения топонимики. Если РРО зарегистрирован по адресу, где улицу переименовали, а чеки продолжают печататься со старым названием улицы, возникает вопрос, как поступать в подобной ситуации.

Согласно п. 2 разд. ІІ Положения No 13, адрес хозяйственной единицы должен быть отмечен в документации на право собственности или пользования объектом. Для вас подобным документом является договор аренды. Следовательно, первым шагом следует внесение изменений в этот договор, чтобы соответствовать новому названию улицы.

К сожалению, когда арендодатель (собственник объекта) отказывается внести изменения в договор аренды, арендатор не сможет выполнить требования п. 2 разд. ІІ Положения No 13. При таком варианте читаем разъяснение в письме ГНСУ от 03.09.2024 No 4316/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК, что ответственности за несвоевременное изменение адреса в РД на сегодняшний день не установлено. Это означает, что вероятность наложения штрафа за использование старого названия улицы в чеке невелика.

Тем не менее, для торговцев алкоголем и табачными изделиями такие выводы не применимы. Эти категории предпринимателей обязаны вносить изменения в свои лицензии в случае изменения адреса места торговли. Если такие изменения не будут внесены в течение месяца с момента переименования улицы, существует риск того, что реализация алкогольной и табачной продукции в данном магазине может считаться нарушением законодательства.

Карточные реквизиты

Карточные реквизиты фискального чека (строки 11–18) заполняются лишь при проведении расчетов с использованием цифровых платежных средств (платежной карты) через платежный терминал, соединенный или объединенный с РРО. Этот реквизит регламентирован п. 4 разд. ІІ Положения No 13.

Однако Верховный Суд в пост. от 03.11.2023 по делу No 640/23582/21 установил, что теперешнее законодательство не требует обязательной эксплуатации только тех POS-терминалов, что соединены или объединены с РРО/ПРРО. Это означает, что если терминал для приема платежей не соединен с кассовым аппаратом, карточные реквизиты в чеке можно не указывать.

Если же POS-терминал соединен или объединен с РРО, карточные реквизиты в строках 11–18 должны быть заполнены в соответствии с п. 4 разд. ІІ Положения No 13. Этот подход поддерживают и налоговые органы в своих разъяснениях (категория БЗ 109.18).

Выводы

1. Незначительные недостатки в реквизитах чека не ведут к его признанию недействительным. Даже когда в фискальном чеке РРО содержится ошибка в одном из реквизитов, но сам реквизит присутствует, это не считается невыдачей чека покупателю. Судебная практика указывает, что такие ошибки не должны быть основанием для наложения штрафов, так как они не искажают суть операции. Важно, чтобы чек имел достаточно данных для идентификации операции, даже с мелкими ошибками.
2. Отсутствие ключевых реквизитов может привести к штрафам. Когда в чеке РРО отсутствуют обязательные реквизиты, что влияют на правильность учета хозяйственной операции и ее отражение в налоговой отчетности, штрафы неизбежны. Это касается таких реквизитов, как количество товара, цена единицы, общая стоимость покупки, ставка и сумма НДС, ставка акциза и другие количественно-суммовые показатели. Такие ошибки считаются серьезными, так как они могут исказить данные налоговой отчетности.
3. Указание адреса хозяйственной единицы является критически важным для признания чека расчетным документом. В особенности это касается наименования населенного пункта, где находится хозединица. Если в чеке не указан населенный пункт, фискальные органы могут признать такой чек несоответствующим требованиям, что приведет к финансовым санкциям по п. 1 ст. 17 Закона об РРО. Адрес является важным реквизитом, поскольку без него невозможно корректно идентифицировать место проведения хозяйственной операции.
4. Карточные реквизиты следует указывать лишь при расчетах через POS-терминал, соединенный с РРО. Если расчет проводится с использованием цифровых платежных средств (платежной карты), и POS-терминал соединен с кассовым аппаратом, то карточные реквизиты (например, данные о платеже и терминале) должны быть указаны в чеке. Если же POS-терминал не интегрирован с РРО, эти реквизиты можно не отмечать. Это подтверждено постановлением Верховного Суда (пост. от 03.11.2023 по делу No 640/23582/21), которое разъяснило, что теперешнее законодательство не обязывает эксплуатировать лишь терминалы, интегрированные с РРО.

Таким образом, незначительные ошибки, не влияющие на идентификацию операции, не приводят к штрафам. Однако отсутствие ключевых реквизитов, таких как адрес или важные количественные показатели, может повлечь за собой серьезные финансовые санкции.