Возмещение ущерба и единый налог

28 ноября 2024 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Сегодня мы рассмотрим налоговые последствия возмещения ущерба с точки зрения налогов для единоналожников, где также возникают определенные нюансы. Рассмотрим, что говорит НКУ для этой категории налогоплательщиков.

Вид деятельности

Может возникнуть вопрос: есть ли какие-либо лимиты для единщиков в контексте возмещения ущерба? Ведь хорошо известны ограничения по формам активности (пп. 5 пп. 298.2.3 НКУ) и обязательное наличие соответствующих кодов КВЭДам в реестре плательщиков ЕН (пп. 7 пп. 298.2.3 НКУ). Нарушение этих правил способно повлечь за собой переход на общую систему налогообложения и налогообложение полученного дохода по зывышенной ставке (пп. 293.4, 293.5 НКУ).Налоговики могут исключить из упрощенной системы только после документальной проверки

Однако здесь беспокоиться не стоит. Получение возмещения ущерба не является видом экономической активности. В соответствии с КВЭД ДК 009:2010, экономическая деятельность — это процесс производства товаров или услуг с применением различных ресурсов, таких как сырье, оборудование, рабочая сила и т. д. 

Экономическую деятельность характеризуют затраты на создание и производство продукции.

Возмещение ущерба не относится к производству продукции или услуг, поэтому его нельзя полагать в качестве вида деятельности. Важно лишь, чтобы сама операция, при которой был нанесен ущерб, соответствовала требованиям для единщиков. 

Например, фискальные органы могут негативно отнестись к ситуации, когда единоналожник получил возмещение за испорченную партию бензина, так как продажа такого товара запрещается на упрощёнке (пп. 3 пп. 291.5.1 НКУ). Подобные случаи могут рассматриваться как прикрытая торговля запрещенными товарами.

Доход

Теперь перейдем к ключевому вопросу: как облагается доход, полученный в результате возмещения ущерба?

Юридические лица

Определение дохода для исчисления ЕН содержится в ст. 292 НКУ. Однако конкретного определения дохода там нет, кроме общей формулировки, что доходом можно посчитать любой доход, включая доходы представительств, филиалов и отделений компании, полученные в течение отчетного периода в денежной (наличной или безналичной) форме, а также в материальной или нематериальной форме, как прописано в п. 292.3 НКУ. По сути, это сводится к формуле: «доходом является... доход». В статье также есть уточнения о нематериальных доходах и перечень поступлений, не относящихся к доходу.Налоговый конфликт: как ФЛП избежать двойного налогообложения

Для определения понятия «доход» обращаются к нормам НП(С)БУ. Для целей ЕН доходом считаются суммы, признанные доходом в бухучете, полученные в денежной форме, а также нематериальные доходы, такие как бесплатно полученные товары или услуги и списанная кредиторская задолженность (п. 292.3 НКУ). Согласно НП(С)БУ 15, сумма возмещения убытков внедряется в доход и показывается на субсчете 715.

В п. 292.11 НКУ перечислены поступления, не включаемые в доход единоналожника, но возмещение ущерба там не упоминается.

Сумма полученного возмещения ущерба внедряется в доход и облагается ЕН. Причем подобный доход признается в момент его получения.

Если же стороны договорились, что возмещение будет осуществлено в виде товаров или услуг, либо если задолженность по возмещению будет погашена зачетом встречных денежных требований, не связанных с отгруженными товарами или услугами, возникает вопрос: подпадает ли такой расчет под запрет для единоналожников?

Напомним, п. 291.6 НКУ требует, чтобы плательщики ЕН 1 — 3 групп проводили расчеты за товары, работы или услуги исключительно в денежной форме (наличной, безналичной или с использованием электронных денег). Однако, строго говоря, данный пункт не должен распространяться на расчеты, связанные с возмещением ущерба. Ведь виновник рассчитывается не за отгруженные товары или услуги, а за возмещение убытков, что подтверждается соответствующими документами и проводками в бухучете (используются субсчета 374 и 715, а не 361 и 701/702/703).

Такой же позиции придерживаются налоговые органы в письме ГНСУ от 22.09.2023 No 3127/ІПК/99-00-24-03-03-06. Однако, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов, лучше избегать подобных форм расчета.

ФЛП

Для физлиц-предпринимателей (ФЛП) есть важный нюанс. Согласно п. 292.1 НКУ, в доход ФЛП не внедряются пассивные доходы, такие как проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы от бюджетных грантов, а также доходы от реализации «движимости» и недвижимости, которым владеет физлицо и применяется в его хозяйственной деятельности.

Возникают опасения относительно формулировки «страховые выплаты и возмещения». Налоговые органы могут заявить, что возмещение ущерба должно облагаться не ЕН, как доход ФЛП, а как доход обычного физлица (ставка НДФЛ 18 % + военный сбор 1,5 %), поскольку такие возмещения облагаются в соответствии с пп. 164.2.14 и 165.1.27 НКУ.

Эти опасения обоснованы. Ранее налоговики придерживались более благоприятной позиции: полученное ФЛП на ЕН возмещение ущерба (например, за поврежденный перевозчиком товар) не нарушает условий упрощёнки, и такая сумма внедряется в доход плательщика ЕН (письмо ГУ ГНС в Киеве от 28.02.2020 No 858/ФОП/26-15-33-18-12-ІПК).

Однако сейчас все чаще появляются фискальные разъяснения. Например, если ФЛП-арендодатель получает возмещение коммунальных платежей отдельно от арендной платы, налоговики считают это доходом обычного физлица. В некоторых разъяснениях они просто цитируют п. 292.1 НКУ (письмо ГНСУ от 27.11.2023 No 4350/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК), в других указывают, что возмещение коммунальных услуг не связано с предоставлением этих услуг (письмо ГНСУ от 01.08.2023 No 2232/ІПК/99-00-24-03-03-06). Подобные ситуации рассматриваются и в других разъяснениях (БЗ 107.01.03), где возмещение расходов по решению суда также не внедряется в доход плательщика ЕН, но облагается НДФЛ и ВС.

Хотя эти разъяснения касаются возмещения расходов, а не ущерба, тенденция негативная.

Проблемы для выплачивающей стороны

Эти разъяснения касаются не только получателя возмещения, но и выплачивающей стороны (виновника), если она является юрлицом или ФЛП. В случае фискальной трактовки виновная сторона будет рассматриваться как налоговый агент и обязана удерживать НДФЛ и ВС.

На наш взгляд, в п. 292.1 НКУ говорится только о страховом возмещении. Поэтому если ваш контрагент возмещает ущерб по предъявленной претензии, полученная сумма должна облагаться ЕН, а не НДФЛ и ВС.Проблемы ФЛП: доход, которого не было

Возмещение по решению суда

Если ущерб возмещается по решению суда, НКУ содержит важное уточнение. Для целей налогообложения ЕН предусматривается два типа дохода: один для определения суммы налога, а второй для расчета возможности оставаться на упрощёнке. 

Первый тип дохода мы уже рассмотрели. Что касается второго, п. 292.15 НКУ устанавливает, что при определении объема дохода, дающего право зарегистрироваться плательщиком ЕН или оставаться на упрощенной системе, не учитывается доход, полученный в виде компенсации (возмещения) по решению суда за любые предыдущие налоговые периоды.

Таким образом, если возмещение получено за предыдущие периоды по решению суда, то с этой суммы нужно уплатить ЕН, но в расчет лимитов для пребывания на упрощёнке эта сумма не внедряется. Речь идет о лимитах: 167 минимальных зарплат для группы 1, 834 МЗП для группы 2 и 1167 минимальных зарплат для группы 3 (п. 291.4 НКУ).

Впрочем, с учетом тенденций, описанных в предыдущих фискальных разъяснениях, налоговики могут утверждать, что эта норма касается только юридических лиц на едином налоге группы 3, а для ФЛП любые возмещения могут выводиться за рамки единого налога.

Если виновник не возместил ущерб

Получить возмещение от виновника бывает сложно. Нередко виновная сторона, под разными предлогами или без них, не выплачивает сумму ущерба. Если сумма убытка незначительная, потерпевшая сторона может не обращаться в суд, чтобы не тратить время и деньги на судебные процессы.

В таком случае потерпевший может либо оставить сумму задолженности как дебиторскую на счете 374, либо списать (простить) ее. Возникает вопрос: повлияет ли это на ЕН?

Мы считаем, что ни в одном из этих случаев последствий для ЕН не будет. По предписаниям п. 292.3 НКУ, среди нематериальных доходов, включаемых в доход для плательщиков единого налога, указываются только бесплатно полученные товары (работы, услуги) и суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для ЮЛ группы 3).

Потерпевшая сторона бесплатно ничего не получала, а задолженность по претензии является дебиторской, а не кредиторской. Поэтому вопросов не должно возникнуть. Даже если потерпевший простит эту задолженность, это не повлияет на его ЕН.

Вывод

1. Получение возмещения за причиненный ущерб не рассматривается как вид деятельности, поэтому на такие операции не распространяются лимиты, зафиксированные для плательщиков ЕН.
2. Сумма возмещения ущерба внедряется в доход и облагается ЕН. Однако фискальные органы могут настаивать на том, что такие суммы должны облагаться как доходы обычного физлица (НДФЛ + военный сбор).
3. Если возмещение ущерба было получено по решению суда, такие суммы не внедряются в расчет дохода для определения права на переход или пребывание на упрощёнке.
4. В случае, если виновная сторона не выплатила возмещение ущерба, это не влияет на налогообложение ЕН для потерпевшей стороны.