Налоговики могут исключить из упрощенной системы только после документальной проверки

18 ноября 2024 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Если налоговые органы выявляют нарушение правил пребывания на упрощенной системе налогообложения (УСН), они вправе исключить плательщика единого налога (ЕН) из реестра упрощенцев. Однако, для законного исключения требуется проведение документальной проверки. Этот принцип был вновь подтвержден постановлением Седьмого апелляционного административного суда от 17.06.2024 по делу № 240/31811/23.

Суть спора

Налоговые органы провели камеральную проверку, в ходе которой обнаружили, что юридическое лицо — плательщик ЕН группы 3 — имело налоговый долг, превышающий 3060 грн на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов. Исходя из этого, а также опираясь на нормы абзаца 8 п.п. 298.2.3 и абзаца 3 п. 299.10 Налогового кодекса Украины (НКУ), налоговики приняли решение об исключении этого юридического лица из реестра плательщиков ЕН.ФЛП на общей системе: как не остаться без учтённых расходов

Компания не согласилась с этим решением и обжаловала его, считая действия налоговых органов незаконными.

Позиции сторон

Налоговики:
Контролирующий орган утверждал, что нарушение правил пребывания на упрощенной системе, в том числе наличие налогового долга в размере, превышающем 3060 грн на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов, дает им право исключить предприятие из реестра плательщиков ЕН. При этом, по их мнению, достаточно результатов камеральной проверки для принятия такого решения.

Плательщик:
Предприятие считало выводы налоговых органов ошибочными. По их мнению, для лишения статуса плательщика ЕН недостаточно только данных камеральной проверки. Согласно законодательству, для такого решения необходима документальная проверка.

Кроме того, компания указала, что она находилась на специальном режиме налогообложения со ставкой 2 % (спецЕН). По их мнению, наличие налогового долга не является основанием для лишения статуса плательщика спецЕН, поскольку для этой категории плательщиков действуют иные правила.

Решение суда: Углубленный анализ

Суд первой и апелляционной инстанций подтвердил, что действия налоговых органов, заключающиеся в лишении предприятия статуса плательщика специального режима единого налога (спецЕН) на основании камеральной проверки, были неправомерными. Этот вывод основан на законодательных нормах и устоявшейся судебной практике.ФЛП поступил вызов в налоговую: как действовать

Юридическое обоснование

Судьи обратились к положениям Налогового кодекса Украины (НКУ), в частности к абзацу 8 п.п. 298.2.3 и абзацу 3 п. 299.10, которые регулируют вопросы аннулирования регистрации плательщика единого налога. Согласно этим нормам:

Регистрация плательщика ЕН является бессрочной. Ее аннулирование возможно только при наличии установленных законом оснований, которые должны быть подтверждены проверкой.
Основания для аннулирования должны быть выявлены в ходе проверки, результаты которой подтверждают, что плательщик больше не соответствует критериям пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Необходимость документальной проверки

Судьи акцентировали внимание на типе проверки, которая должна предшествовать аннулированию статуса плательщика ЕН:

Камеральная проверка: Согласно п.п. 75.1.1 НКУ, камеральная проверка ограничивается анализом налоговой отчетности. Она проводится автоматически на основании поданных налогоплательщиком данных и направлена на выявление ошибок, несоответствий, либо фактов неподачи отчетности. Камеральная проверка не затрагивает вопросы фактической уплаты налогов и сборов.
Документальная проверка: Согласно п.п. 75.1.2 НКУ, документальная проверка охватывает вопросы правильности и своевременности начисления и уплаты налогов и сборов. Этот вид проверки предполагает детальное изучение хозяйственной деятельности плательщика, включая анализ первичной документации, договоров и других документов.

На основании системного анализа ст. 75 НКУ, судьи пришли к выводу, что камеральная проверка не может служить основанием для аннулирования статуса плательщика ЕН, поскольку она не предназначена для установления фактов, касающихся соответствия плательщика критериям пребывания на УСН. Только документальная проверка, которая глубже исследует финансовую и налоговую деятельность плательщика, может подтвердить наличие нарушений, достаточных для аннулирования статуса.

Прецеденты Верховного Суда

Суд сослался на предыдущие решения Верховного Суда, которые подтверждают эту правовую позицию:

Постановление от 26.02.2019 по делу № 805/1396/17-а
Постановление от 05.02.2019 по делу № 805/206/17-а

Эти решения закрепляют практику, согласно которой аннулирование статуса плательщика ЕН без документальной проверки считается незаконным.

Специфика спецЕН и налоговый долг

Суд также рассмотрел аргументы плательщика, связанные с особенностями специального режима налогообложения (спецЕН) со ставкой 2 %. Для таких плательщиков действовали особые правила, которые отличались от стандартных требований для плательщиков ЕН группы 3:

Налоговый долг:
Суд согласился с тем, что требование об отсутствии налогового долга, превышающего 3060 грн на каждое первое число месяца в течение двух кварталов, не применимо к плательщикам спецЕН. Это связано с тем, что для спецЕН были предусмотрены иные критерии и условия пребывания на УСН.
Аннулирование статуса:
Даже если бы налоговики провели документальную проверку и выявили налоговый долг у плательщика спецЕН, это не стало бы основанием для аннулирования статуса. Особый режим налогообложения предусматривал иные требования, которые должны учитываться при принятии решений налоговыми органами.
Упразднение спецЕН
Следует отметить, что данный аспект утратил свою актуальность, поскольку режим спецЕН был отменен 01.08.2023. Однако в момент рассмотрения дела он имел значение для определения правомерности действий налоговых органов.

Мнение редакции: Подробный анализ

Судебные выводы были признаны полностью справедливыми. Самое важное, что эти выводы применимы ко всем плательщикам единого налога (ЕН), а не только к тем, кто находился на специальном режиме ЕН (спецЕН). Нормы Налогового кодекса Украины (НКУ), которые регламентируют исключение из реестра плательщиков ЕН группы 3, применяются ко всем плательщикам ЕН, включая физических лиц-предпринимателей (ФЛП) групп 1—3 и юридических лиц — плательщиков ЕН группы 3.

Особенности аннулирования статуса плательщика ЕН

Редакция подчеркивает, что без проведения документальной проверки нельзя лишить плательщика статуса, будь то плательщик сельскохозяйственного ЕН или любой другой. Это положение не требует дополнительного обоснования ст. 75 НКУ, так как об этом прямо говорится во втором абзаце п. 299.11 НКУ.

Камеральная проверка и ее последствия

Суд отметил, что результаты камеральной проверки сами по себе не дают налоговым органам права лишить плательщика статуса упрощенца. Однако камеральная проверка может привести к назначению документальной проверки. Если во время камеральной проверки выявляется нарушение налогового законодательства, налоговики вправе провести документальную проверку (выездную, невыездную, плановую или внеплановую). Уже на основании этой документальной проверки они могут лишить плательщика статуса упрощенца.Какой выбор лучше: ФЛП или юрлицо?

Возможности оспаривания

Если налоговики аннулируют статус плательщика ЕН исключительно на основании камеральной проверки, такое решение можно оспорить в суде. Однако если после камеральной проверки будет проведена документальная проверка, и на ее основании аннулирован статус, оспорить такое решение будет значительно сложнее.

Процедурные аспекты документальной проверки

Важно отметить, что налоговики не имеют права аннулировать статус плательщика ЕН сразу после проведения документальной проверки. Каждому плательщику предоставляется право обжаловать акт проверки. В соответствии с НКУ, плательщик имеет 10 рабочих дней с момента получения акта на подачу возражений. Только если плательщик не воспользуется этим правом в установленный срок, налоговая может принять решение об аннулировании статуса.

Если налоговая служба нарушает этот срок и аннулирует статус плательщика ЕН на следующий день после оформления акта проверки, такое решение будет признано незаконным. Суд подчеркнул, что плательщик должен иметь возможность представить свои возражения и дополнительные документы.

Нарушение прав плательщика

Если решение об аннулировании статуса плательщика ЕН принимается без соблюдения установленного срока на обжалование акта проверки, это лишает плательщика права на защиту своих интересов. Такое решение нарушает требования НКУ и признается противоправным.

Однако следует учитывать, что подача возражений на акт проверки может стать основанием для проведения еще одной документальной проверки (п.п. 78.1.5 НКУ).

Выводы

Документальная проверка необходима для аннулирования статуса плательщика ЕН:
Налоговики могут исключить плательщика ЕН из реестра только на основании результатов документальной проверки, а не камеральной. Это требование подтверждено судебной практикой, в частности, постановлением Седьмого апелляционного административного суда.
Камеральная проверка недостаточна для лишения статуса:
Камеральная проверка может выявить нарушения, но она не дает права немедленно аннулировать статус плательщика ЕН. Для этого необходимо назначить и провести документальную проверку.
Регистрация плательщика ЕН бессрочна и аннулируется только при наличии веских оснований:
В соответствии с абзацем 8 п.п. 298.2.3 и абзацем 3 п. 299.10 НКУ, регистрация плательщика ЕН является бессрочной и может быть аннулирована только в установленных законом случаях на основании документальной проверки.
Судебная практика подтверждает важность соблюдения процедурных требований:
Верховный Суд неоднократно подтверждал, что лишение статуса плательщика ЕН возможно только при соблюдении всех процедурных норм, включая право плательщика на обжалование результатов проверки.
Особые условия для плательщиков спецЕН:
Для плательщиков спецЕН действовали отдельные правила, и наличие налогового долга не было основанием для аннулирования их статуса. Несмотря на то, что спецЕН уже отменен, этот прецедент важен для понимания дифференцированного подхода к разным категориям плательщиков.
Плательщики имеют право обжаловать результаты проверки:
Плательщик имеет 10 рабочих дней для обжалования акта проверки. Если налоговые органы аннулируют статус до истечения этого срока, такое решение будет считаться незаконным.
Возможность обжалования незаконного аннулирования:
Если статус плательщика ЕН аннулирован незаконно, плательщик имеет хорошие шансы оспорить это решение в суде, особенно если процедура не была соблюдена.
Предупреждение о подаче возражений:
Подача возражений к акту проверки может стать основанием для назначения дополнительной документальной проверки (п.п. 78.1.5 НКУ).