Военный сбор 5 % и зарплатные выплаты: новые разъяснения от налоговой

30 января 2025 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Государственная налоговая служба (ГНС) предоставила разъяснения по правилам начисления, удержания и уплаты военного сбора (ВС) в бюджет. Особое внимание в этих разъяснениях уделено налогообложению переходящих выплат, таких как отпускные и больничные.

Ранее мы уже писали о том, что ждет плательщиков Единого налога в плане ВС в статье «Военный сбор и возможные изменения для единщиков с 1 октября», но теперь изменения ожидаются более масштабными.

Изменение ставки военного сбора

С 1 декабря 2024 года вступил в силу Закон Украины No 4015-IX от 10.10.2024 года, который внес изменения в размер ставки военного сбора. Теперь ставка ВС составляет 5 % вместо прежних 1,5 %.

Эти изменения распространяются на все категории плательщиков, указанные в п. 162.1 НКУ, включая:

работодателей, такие как предприятия, учреждения и частные предприниматели (ФЛП);

резидентов Дія Сіті и их сотрудников, включая гиг-специалистов.Как единщику не нарушить предельный объем дохода

Соответственно, эти налоговые агенты обязаны начислять, удерживать и перечислять военный сбор с доходов своих работников по новой ставке 5 % согласно п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Срок действия повышенной ставки

Установленная ставка 5 % будет действовать с 1 декабря 2024 года и до 1 января года, который следует за годом окончания военного положения.

Основные правила налогообложения военным сбором

Согласно разделу IV НКУ, военный сбор взимается с тех же доходов, что и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Таким образом, объектом налогообложения считаются все доходы, указанные в ст. 163 НКУ, за исключением тех, которые освобождены от уплаты ВС.

Налогообложение доходов, начисленных до 01.12.2024

Согласно положениям ст. 164 НКУ, база налогообложения определяется как общий налогооблагаемый доход. Это любые доходы, начисленные, выплаченные или предоставленные в пользу налогоплательщика в течение отчетного периода.

Доходы, начисленные за периоды до вступления в силу Закона No 4015, облагаются ВС по старой ставке 1,5 %, независимо от даты их фактической выплаты (п. 2 разд. ІІ Закона No 4015).

Например, если заработная плата за ноябрь 2024 года начислена в ноябре, но выплачена в декабре, то для ее налогообложения применяется ставка ВС 1,5 %.

Однако в случае переходящих выплат, таких как отпускные и больничные, налоговая служба придерживается иной позиции.

Налогообложение переходящих выплат

ГНС в своих разъяснениях акцентирует внимание на правилах налогообложения доходов, относящихся к разным периодам. Согласно п.п. 169.4.1 НКУ, доходы, такие как отпускные и больничные, привязываются к тому периоду, за который они начислены, а не к периоду начисления.

Кроме того, налоговая указывает, что работодатель имеет право пересчитывать суммы доходов, удержанных НДФЛ и ВС за любой период, чтобы обеспечить корректность налогообложения. Этот подход основывается на п.п. 169.4.3 НКУ.

Однако ранее ГНС утверждала, что правила НДФЛ не распространяются на военный сбор. Тем не менее, в разъяснениях делается вывод, что нормы НКУ позволяют трактовать базу налогообложения для ВС так же, как для НДФЛ.

Отпускные

Если отпускные начислены за период, частично приходящийся на дни до 1 декабря 2024 года и частично на дни после этой даты, ГНС предлагает разделить их на соответствующие периоды и применять разные ставки налогообложения:

• для части дохода, приходящейся на дни до 1 декабря, применяется ставка ВС 1,5 %;
• для части дохода после 1 декабря применяется ставка 5 %.

Пример:

Работник ушел в отпуск с 25 ноября на 10 дней. В ноябре ему начислены отпускные за весь период, и с них удержан ВС по ставке 1,5 %.

Работодатель обязан провести перерасчет, распределив доход между днями ноября и декабря. На доход, относящийся к ноябрю, сохраняется ставка 1,5 %, а на декабрьскую часть применяется ставка 5 %.Как вывести деньги из ООО

Как действует право на отпуск в условиях ВП детально мы рассмотрели в статье «Ежегодный отпуск: военные предпосылки».

Больничные

Схожий подход применяется и к больничным. Если больничные начислены после 1 декабря 2024 года, необходимо учитывать период, за который они начислены:

• к выплатам, относящимся к дням болезни до 1 декабря, применяется ставка 1,5 %;
• к выплатам за дни после 1 декабря — ставка 5 %.

Пример:

Работник находился на больничном с 25 ноября по 2 декабря 2024 года. Начисление было произведено в декабре.

К больничным за 6 дней ноября применяется ставка ВС 1,5 %, несмотря на дату начисления. Для 2 дней декабря используется ставка 5 %.

Проблемы в разъяснениях налоговой службы

ВС подлежит уплате согласно порядку, указанному в разделе IV НКУ, с учетом особенностей, зафиксированных в п. 161 подразд. 10 разд. ХХ. Однако в своих последних разъяснениях ГНС изменила подход: теперь переходящие выплаты предлагается привязывать к периоду, за который начислен доход, а не к периоду начисления.

Ранее налоговая служба утверждала, что правила НДФЛ не распространяются на ВС. Например, в письме ГНСУ от 12.03.2024 No 6722/6/99-00-24-03-03-06 налоговики отрицали применение натурального коэффициента к ВС. Аналогично ГНС указывала, что налоговая социальная льгота не применяется при расчете суммы ВС.

Тем не менее, в новых разъяснениях ГНС утверждает, что база налогообложения для ВС идентична базе для НДФЛ. Это приводит к противоречиям, так как трактовки одних и тех же норм НКУ изменяются в зависимости от ситуации.

Итоги и рекомендации

Противоречия в подходах. ГНС по-разному интерпретирует нормы НКУ, что создает путаницу в налогообложении ВС.

Переходящие выплаты. Налоговая настаивает на перерасчете ВС для отпускных и больничных, что ранее не применялось.POS-терминалы: кто может не применять в 2025 году

Распространение правил НДФЛ. ГНС распространяет на ВС нормы, предназначенные для НДФЛ, несмотря на противоречия в предыдущих разъяснениях.

Необходимость уточнений. Работодателям следует придерживаться актуальных разъяснений ГНС, но также ожидать дальнейших уточнений законодательства.

Рекомендация. Для корректного расчета ВС важно внимательно отслеживать изменения в нормативной базе и применять разъяснения налоговой службы в соответствии с актуальными правилами.

Этот пример подчеркивает необходимость последовательного подхода в трактовке налоговых норм, чтобы исключить неопределенности в их применении.