Разрушена или повреждена недвижимость: налоговые послабления и особенности их применения

12 февраля 2025

Налог на недвижимость

Общие условия освобождения.
Ранее для прекращения начисления налога на недвижимость требовалось внесение информации об уничтожении объекта в Государственный реестр вещных прав на недвижимое имущество (ГРВП). Это касалось случаев полного разрушения объекта, после чего он становился непригодным для эксплуатации.

С 6 мая 2023 года действуют новые нормы. В соответствии с п. 69.22 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), на время военного положения (и до 31 декабря года его прекращения) освобождение от налогообложения распространяется как на уничтоженное, так и на поврежденное имущество, включая минимально поврежденное. Обязательным условием является внесение данных об объекте в Государственный реестр имущества, поврежденного или уничтоженного в результате боевых действий, террористических актов, диверсий или других последствий вооруженной агрессии Российской Федерации (далее – Реестр имущества).

О том, что за территории не освобождаются от уплаты налогов речь идет в статье “Какие территории не охватывает военное освобождение от налогов и что говорит Министерство финансов”.

Эта норма дает право юридическим лицам на полное освобождение от налога на недвижимость, независимо от степени повреждения имущества.

Уничтоженная недвижимость
Определение и порядок применения освобождения.
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона Украины № 2923 от 23.02.2023, уничтоженными считаются объекты, непригодные для использования по назначению вследствие войны, восстановление которых невозможно либо экономически нецелесообразно.

По предписаниям п. 2 п. 69.22 НКУ, а также разъяснениям из БЗ 106.07:

Освобождение действует задним числом начиная с 2022 года, даже если норма вступила в силу только 6 мая 2023 года.
Льгота распространяется на весь 2022 год, а не на период с марта по декабрь.
Освобождение возможно за все годы военного положения, даже если объект был уничтожен позже.
Включение территории в Перечень № 309 не влияет на право освобождения.

Поврежденная недвижимость
Категория и условия освобождения.
Поврежденными считаются объекты, пригодные для восстановления путем ремонта, реконструкции или реставрации (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 2923).

В соответствии с п. 3 п. 69.22 НКУ и разъяснениями БЗ 106.07, освобождение предоставляется:

С 1 марта 2022 года, если повреждения произошли в этом году, и действует до месяца завершения восстановительных работ.
С первого числа месяца, когда зафиксирован факт повреждения, если оно имело место после 1 января 2023 года.

Для определения даты освобождения нужно учитывать информацию из Реестра имущества (письмо ГНСУ от 09.12.2024 № 5622/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК).

Незначительно поврежденная недвижимость
Эта категория включает объекты, пригодные для использования и подлежащие восстановлению текущим ремонтом. Однако освобождение от налогообложения таких объектов возможно только при наличии решения местных органов власти об установлении льгот (письмо ГНСУ от 26.09.2024 № 4625/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК).

Местные власти вправе установить:

Уменьшенную ставку налога.
Полное освобождение от налогообложения.

Решение применяется со дня его официального опубликования, если не указан более поздний срок.

Реестр имущества и порядок действий

Освобождение от налогообложения возможно только при внесении данных об объекте в Реестр имущества. Процедура следующая:

Подача информационного сообщения.
Представитель юрлица через портал «Дія» или администратора центра услуг подает информацию о состоянии имущества.
Комиссионное обследование.
Комиссия ОМС проводит обследование и составляет акт, фиксируя степень повреждений.
Внесение данных в Реестр.
На основании акта информация о состоянии объекта вносится в Реестр.

Отражение в отчетности

Объекты, освобожденные от налогообложения, не включаются в декларации по налогу на недвижимость. Это подтверждено разъяснением ГНСУ от 24.05.2024, которое распространяется на все категории поврежденной или уничтоженной недвижимости.

Освобождение от платы за землю для участков под уничтоженной недвижимостью.
Законодатель предусмотрел освобождение не только от налогообложения уничтоженных объектов недвижимости, но и от платы за земельные участки, на которых они расположены. Это освобождение касается как земельного налога, так и арендной платы.

Суть освобождения

Согласно п. 69.141 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (НКУ), юридические лица, владеющие уничтоженными объектами недвижимости, освобождаются от платы за земельные участки, если уничтожение произошло в результате боевых действий, террористических актов, диверсий или других последствий вооруженной агрессии Российской Федерации.

Объем освобождения зависит от соотношения площади участка и объекта недвижимости:

Полное освобождение – предоставляется, если общая площадь уничтоженного объекта составляет не менее трети площади земельного участка.
Частичное освобождение (50% участка) – действует, если площадь уничтоженного объекта меньше одной трети площади участка.

Сроки действия льготы:

Освобождение начинается с первого числа месяца, в котором объект недвижимости был уничтожен (согласно данным Реестра имущества).
Завершается в одном из следующих случаев:

В последний день месяца, когда в ГРВП зарегистрировано новое право собственности на вновь построенный объект на этом участке.
В последний день месяца, когда заканчивается военное положение.
Но не позже 1 января 2026 года (БЗ 111.05).

Реестр имущества: обязательное условие

Для применения освобождения от платы за землю необходимо внести соответствующую информацию в Государственный реестр имущества, поврежденного и уничтоженного вследствие вооруженной агрессии (далее – Реестр имущества).

В Реестре должны быть указаны данные о:

Уничтоженных объектах недвижимости.
Земельных участках, на которых эти объекты находились.

Подтверждение освобождения.
Основанием для освобождения является извлечение из Реестра имущества, которое содержит сведения об уничтоженном объекте недвижимости и земельном участке. Это положение закреплено в письме ГНСУ от 04.06.2024 № 3055/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК.

Важно отметить, что данная норма не распространяется на поврежденные объекты недвижимости. В письме ГНСУ от 25.11.2024 № 5436/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК уточняется, что освобождение применяется исключительно к земельным участкам под уничтоженной недвижимостью.

Отражение освобожденных участков в налоговой отчетности

На 2025 год четкой позиции налоговых органов относительно отражения освобожденных участков в отчетности нет. Однако разъяснения из БЗ 111.04 указывают, что такие земельные участки относятся к необъектным и не должны отображаться в декларации.

ФЛП подпадает под мобилизацию: что будет с бизнесом?

Налог на недвижимость:
Уничтоженные и поврежденные объекты недвижимости освобождаются от налога при условии внесения данных в Реестр имущества.
Повреждения:
Льгота для поврежденной недвижимости действует до завершения ремонта, для незначительных повреждений требуется решение местных властей.
Плата за землю:
Земельные участки под уничтоженными объектами освобождаются от налога полностью или на 50%, в зависимости от площади объекта.
Реестр имущества:
Льготы предоставляются только при внесении данных в Реестр имущества.
Отчетность:
Освобожденные объекты и участки не включаются в налоговые декларации на 2025 год.

Эти меры помогают снизить налоговую нагрузку для бизнеса, пострадавшего в результате войны.