Військовий збір 5 % і зарплатні виплати: нові роз'яснення від податкової

30 січня 2025 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

Державна податкова служба (ДПС) надала роз'яснення щодо правил нарахування, утримання та сплати військового збору (ВЗ) до бюджету. Особливу увагу в цих роз'ясненнях приділено оподаткуванню перехідних виплат, таких як відпускні та лікарняні.

Раніше ми вже писали про те,що чекає на платників Єдиного податку в плані ВЗ у статті «Військовий збір та можливі зміни для єдинників з 1 жовтня», але тепер зміни очікуються більш масштабними.Як вивести гроші з ТОВ

Зміна ставки військового збору

З 1 грудня 2024 року набрав чинності Закон України No 4015-IX від 10.10.2024 року, який вніс зміни до розміру ставки військового збору. Тепер ставка ВЗ становить 5 % замість колишніх 1,5 %.

Ці зміни поширюються на всі категорії платників, зазначені в п. 162.1 ПКУ, включаючи:

роботодавців, такі як підприємства, установи та приватні підприємці (ФОП);

резидентів Дія Сіті та їхніх співробітників, включно з гіг-фахівцями.

Відповідно, ці податкові агенти зобов'язані нараховувати, утримувати та перераховувати військовий збір з доходів своїх працівників за новою ставкою 5 % згідно з п.п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. ХХ ПКУ.

Строк дії підвищеної ставки

Встановлена ставка 5 % діятиме з 1 грудня 2024 року і до 1 січня року, що настає за роком закінчення воєнного стану.

Основні правила оподаткування військовим збором

Згідно з розділом IV ПКУ, військовий збір справляється з тих самих доходів, що й податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Таким чином, об'єктом оподаткування вважаються всі доходи, зазначені в ст. 163 ПКУ, за винятком тих, які звільнені від сплати ВЗ.

Оподаткування доходів, нарахованих до 01.12.2024

Згідно з положеннями ст. 164 ПКУ, база оподаткування визначається як загальний оподатковуваний дохід. Це будь-які доходи, нараховані, виплачені або надані на користь платника податку протягом звітного періоду.

Доходи, нараховані за періоди до набрання чинності Законом No 4015, оподатковуються ВЗ за старою ставкою 1,5 %, незалежно від дати їх фактичної виплати (п. 2 розд. ІІ Закону No 4015).

Наприклад, якщо заробітна плата за листопад 2024 року нарахована в листопаді, але виплачена в грудні, то для її оподаткування застосовується ставка ВЗ 1,5 %.

Однак у разі перехідних виплат, таких як відпускні та лікарняні, податкова служба дотримується іншої позиції.

Оподаткування перехідних виплат

ДПС у своїх роз'ясненнях акцентує увагу на правилах оподаткування доходів, що належать до різних періодів. Згідно з п.п. 169.4.1 ПКУ, доходи, такі як відпускні та лікарняні, прив'язуються до того періоду, за який вони нараховані, а не до періоду нарахування.

Крім того, податкова вказує, що роботодавець має право перераховувати суми доходів, утриманих ПДФО і ВЗ за будь-який період, щоб забезпечити коректність оподаткування. Цей підхід ґрунтується на п.п. 169.4.3 ПКУ.

Однак раніше ДПС стверджувала, що правила ПДФО не поширюються на військовий збір. Проте в роз'ясненнях робиться висновок, що норми ПКУ дозволяють трактувати базу оподаткування для ВЗ так само, як для ПДФО.ЄСВ для ФОП у 2025 році: повернення обов'язковості

Відпускні

Якщо відпускні нараховані за період, що частково припадає на дні до 1 грудня 2024 року і частково на дні після цієї дати, ДПС пропонує розділити їх на відповідні періоди і застосовувати різні ставки оподаткування:

для частини доходу, що припадає на дні до 1 грудня, застосовується ставка ВЗ 1,5 %;

для частини доходу після 1 грудня застосовується ставка 5 %.

Приклад:

Працівник пішов у відпустку з 25 листопада на 10 днів. У листопаді йому нараховано відпускні за весь період, і з них утримано ВЗ за ставкою 1,5 %.

Роботодавець зобов'язаний провести перерахунок, розподіливши дохід між днями листопада і грудня. На дохід, що належить до листопада, зберігається ставка 1,5 %, а на грудневу частину застосовується ставка 5 %.

Як діє право на відпустку в умовах ВС детально ми розглянули в статті «Щорічна відпустка: військові передумови».

Лікарняні

Схожий підхід застосовується і до лікарняних. Якщо лікарняні нараховані після 1 грудня 2024 року, необхідно враховувати період, за який вони нараховані:

до виплат, що належать до днів хвороби до 1 грудня, застосовується ставка 1,5 %;

до виплат за дні після 1 грудня - ставка 5 %.

Приклад:

Працівник перебував на лікарняному з 25 листопада по 2 грудня 2024 року. Нарахування було здійснено в грудні.

До лікарняних за 6 днів листопада застосовується ставка ВЗ 1,5 %, незважаючи на дату нарахування. Для 2 днів грудня використовується ставка 5 %.

Проблеми в роз'ясненнях податкової служби

ВЗ підлягає сплаті згідно з порядком, зазначеним у розділі IV ПКУ, з урахуванням особливостей, зафіксованих у п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ. Однак у своїх останніх роз'ясненнях ДПС змінила підхід: тепер перехідні виплати пропонується прив'язувати до періоду, за який нараховано дохід, а не до періоду нарахування.

Раніше податкова служба стверджувала, що правила ПДФО не поширюються на ВЗ. Наприклад, у листі ДПСУ від 12.03.2024 No 6722/6/99-00-24-03-03-06 податківці заперечували застосування натурального коефіцієнта до ВЗ. Аналогічно ДПС вказувала, що податкова соціальна пільга не застосовується при розрахунку суми ВЗ.

Проте в нових роз'ясненнях ДПС стверджує, що база оподаткування для ВЗ ідентична базі для ПДФО. Це призводить до протиріч, оскільки трактування одних і тих самих норм ПКУ змінюються залежно від ситуації.Нові зміни в регулюванні ТТН в Україні

Підсумки та рекомендації

Протиріччя в підходах. ДПС по-різному інтерпретує норми ПКУ, що створює плутанину в оподаткуванні ВЗ.

Перехідні виплати. Податкова наполягає на перерахунку ВЗ для відпускних і лікарняних, що раніше не застосовувалося.

Поширення правил ПДФО. ДПС поширює на ВЗ норми, призначені для ПДФО, незважаючи на протиріччя в попередніх роз'ясненнях.

Необхідність уточнень. Роботодавцям слід дотримуватися актуальних роз'яснень ДПС, але також очікувати подальших уточнень законодавства.

Рекомендація. Для коректного розрахунку ВЗ важливо уважно відстежувати зміни в нормативній базі та застосовувати роз'яснення податкової служби відповідно до актуальних правил.

Цей приклад підкреслює необхідність послідовного підходу в трактуванні податкових норм, щоб виключити невизначеності в їх застосуванні.