Комісія для єдиноподатників: що варто знати

09 грудня 2024 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

Якщо ви вже давно у бізнесі і вирішили спробувати нові форми діяльності, такі як комісійні операції, важливо пам'ятати, що перш ніж починати, варто вивчити всі тонкощі, щоб уникнути помилок.

Кому з єдиноподатників не можна займатися посередництвом?

Є загальні обмеження, зафіксовані у п.п. 291.5.1 ПКУ, що стосуються як юросіб, так і ФОП, які працюють на спрощенні (групи 1 — 3). Ці обмеження також стосуються посередницької діяльності.

Ось основні заборони для всіх платників ЄП:

1. Заборонено продавати за посередницькими угодами:Проблеми ФОП: дохід, якого не було

підакцизні товари (за винятком випадків, прописаних у п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ; для юросіб та ФОП — роздрібний продаж ПММ у ємностях до 20 літрів);
дорогоцінні метали та каміння (у тому числі органогенного походження), крім ювелірки та побутових товарів з цих матеріалів (п.п. 4 п.п. 291.5.1 ПКУ);
корисні копалини (крім їх продажу за місцевим значенням, п.п. 5 п.п. 291.5.1 ПКУ);
витвори мистецтва та антикваріату (п.п. 9 п.п. 291.5.1 ПКУ).

При цьому платники ЄП не мають права реалізовувати зазначені заборонені товари ні в ролі комітента (за угодами на продаж чи постачання), ні в ролі посередника.

2. Заборонено активність у сфері фінпосередництва (п.п. 6 п.п. 291.5.1 ПКУ). Згідно з КВЕД-2010, фінпосередництво належить до групи 64.1.

Важливе уточнення! Раніше фінпосередництво визначалося у ст. 333 ГКУ як активність, пов'язана з отриманням та перерозподілом фінзасобів.Також Закон № 2664* визначав «посередницькі послуги на ринках фінансових послуг», що включало консультування, експертно-інформаційні послуги, підготовку, укладання та супровід угод про надання фінпослуг.

Проте з 01.01.2024 Закон № 2664 втратив чинність і його замінив Закон № 1953*. Цей новий закон містить схожий термін «посередницькі послуги» (п. 39 ч. 1 ст. 1 Закону № 1953), але не завжди такі послуги пов'язані із забороненою діяльністю фінансового посередництва, описаною в КВЕД 64.1. Це означає, що певні види посередницької активності можуть бути дозволені на спрощені.

Таким чином, важливо уважно вивчати законодавчі зміни та уточнювати, які види посередництва акцептовані у рамках вашої активності.

Групові заборони для платників ЄП

Платники ЄП групи 1. Платники ЄП групи 1 мають право здійснювати виключно роздрібну торгівлю товарами з торгових місць на ринках та надавати побутові послуги населенню (п.п. 1 п. 291.4 ПКУ).

Таким чином:

ФОП, що перебувають на 1 групі, не можуть брати участь комісіонера за будь-якою угодою комісії або виступати комітентом за угодою комісії на продаж. Це заборонено.
Однак ніщо не заважає їм бути комітентами за договором комісії на купівлю товарів. Їм дозволено замовляти товари через комісіонера та отримувати посередницькі послуги без лімітів.

Платники ЄП групи 2. Платники ЄП групи 2 також здатні брати участь комітента за контрактом комісії для придбання товарів.

ФОП групи 2 мають право:

Реалізувати товари та продукцію як у роздріб, так і оптом, без обмеження кола покупців. Тому вони можуть бути комітентами і за контрактом комісії на продаж, але лише за умови, що вони реалізують незаборонені товари. Крім загальних заборон, другогрупникам також заборонено продаж ювелірки та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів та напівдорогоцінного каміння (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ).
Надавати послуги громадянам та іншим платникам ЄП (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ). Це свідчить про те, що другогрупник може бути комісіонером за договором комісії, але тільки якщо комітент має статус платника ЄП (ФОП або юрособа) або звичайна фізособа. При цьому реалізація товарів як посередника можлива лише для незаборонених товарів.

Ліміти для другогрупників:

Якщо комітентом за договором комісії є ФОП на ОЗ або компанія — платник податку на прибуток, то проводити активність у групі 2 вже не можна.
ФОП-турагент, який займається посередництвом реалізації туристичних продуктів туроператорів, не може перебувати на 2 групі, якщо надає посередницькі послуги туроператорам, які не мають статусу платника ЄП (див. БЗ 107.01.02).
Також платникам ЄП групи 2 заборонено надавати посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінки нерухомості (код 68.31 КВЕД-2010).

Платники ЄП групи 3. Для платників ЄП групи 3 додаткових лімітів немає. Третєгрупники можуть без лімітів надавати посередницькі послуги за договорами комісії, доручення, агентськими договорами та транспортного експедирування.Вони можуть співпрацювати як із СГ (на ЗС чи ЄП), так і зі звичайними громадянами.

Наслідки порушення заборон для платників ЄП

У разі проведення забороненої активності на спрощенні наслідки будуть наступними:Як довести реальність операції

Перехід на ЗС. Порушник зобов'язаний залишити спрощенку та перейти на загальну з 1-го числа місяця, що слідує за кварталом, у якому відзначилося порушення (п.п. 9 п.п. 298.2.3 ПКУ).
Сплата завищеного ЄП. З доходу, заробленого від забороненої посередницької діяльності, порушник має сплатити ЄП за завищеною ставкою:

Для платників ЄП груп 1 та 2 ставка становитиме 15 % від суми доходу (п.п. 5 п. 293.4 ПКУ). Це правило стосується лише першо- та другогрупників, оскільки для платників ЄП групи 3 посередницькі послуги дозволені без лімітів.
Якщо третє угруповання випадково продасть товар, заборонений для спрощення, він також буде зобов'язаний сплатити ЄП за ставкою 15 % від заробленого доходу для ФОП (п.п. 4 п. 293.4 ПКУ), а для юрособи — за подвійною ставкою податку (п.п. .3 п. 293.5 ПКУ).

Таким чином, порушення передбачених лімітів спричиняє не лише скидання на ОЗ, а й суттєві фінансові наслідки у вигляді збільшеного податку.

Види діяльності для комісіонера та комітента на спрощенці

Для платників ЄП визначається правило: вони здатні проводити тільки ті види активності, які занесені до Реєстру платників ЄП. Контролюючі інстанції також підкреслюють, що ФОП на спрощенні не мають права здійснювати види активності, які не прописані в їх облікових даних (див. БЗ 107.01.01).Наслідки невідповідності видів діяльності:

Якщо ФОП-єдиноподатник займається активністю, яка не зафіксована в Реєстрі, йому загрожує втрата статусу платника ЄП.

Додавання видів діяльності:

Щоб уникнути проблем, перед початком нового КВЕДу його необхідно додати до Реєстру платників ЄП.

Коди для комісійної діяльності:

У КВЕД-2010 термін «комісія» не використовується, натомість застосовується ширший термін – «діяльність посередників у торгівлі».
Ця діяльність стосується групи 46.1 КВЕД — «Оптова торгівля за винагороду або на основі контракту». У групі 46 міститься 9 класів, які підходять для тих єдиноподатників, які планують займатися комісійною оптовою торгівлею.
кщо платник ЄП збирається займатися роздрібною комісійною торгівлею, йому потрібно вибрати код, що починається з 47. Наприклад, код 47.79 КВЕД — «Роздрібна торгівля вживаними товарами в магазинах».

Таким чином, комісіонер повинен вибирати коди, що відповідають характеру торгівлі (оптова чи роздрібна), залежно від своєї діяльності, щоб уникнути податкових ризиків.

Визначення доходу за договорами комісії для платників ЄП

Однією з ключових передумов для платників ЄП вважається дотримання граничного річного обсягу доходу, зафіксованого п. 291.4 ПКУ для кожної групи єдинників. Перевищення цього ліміту може призвести до втрати права працювати на спрощенні та спричинити інші негативні наслідки.

Дохід комісіонера. Порядок обчислення доходу для платників ЄП, які діють як комісіонери за угодами комісії, зазначено у п. 292.4 ПКУ (див. також БЗ 108.01.02 для юросіб та БЗ 107.01.03 для ФОП на ЄП). Відповідно до цього положення:Реалізація товарів нижче за ціну купівлі: можливі наслідки?

Доходом комісіонера буде сума заробленої винагороди.Це означає, що до доходу впроваджується лише винагорода, яку отримує комісіонер за свої послуги.
Дата визнання доходу – це дата, коли комісіонер фактично отримав винагороду від комітента на свій банківський рахунок або готівкою.

Якщо комісіонер-єдинник є платником ПДВ, його доходом вважається винагорода без урахування ПДВ, оскільки ПДВ для таких спрощенців не запроваджується у дохід (п.п. 1 п. 292.11 ПКУ). Якщо ж комісіонер не має статусу платника ПДВ, у дохід впроваджується вся сума винагороди, без вирахування ПДВ.

Транзитні засоби. Важливо, що сума транзитних коштів, яка проходить через комісіонера (тобто кошти, що передаються для подальшої передачі комітенту), не впроваджується у дохід комісіонера і, відповідно, не впливає на обчислення граничного доходу для цілей ЄП (див. БЗ 107.01.03)

Оприбуткування готівки та облік доходів

ФОП на ЄП - неплатники ПДВ зобов'язані вести облік отриманих доходів, оформляючи їх у вільній формі, щомісячно відображаючи надходження.
ФОП на ЄП групи 3 — платники ПДВ зобов'язані щодня заповнювати типову форму обліку, завізовану наказом Мінфіну від 30.11.2022 р. № 405.

Таким чином, для виконання вимоги про оприбуткування готівки, ФОП повинен зафіксувати у релевантній формі всю суму, отриману від комітента за договором комісії, включаючи транзитні кошти. Однак, щоб транзитні суми не були впроваджені у звітність щодо ЄП та не враховувалися у граничний ліміт доходу, їх необхідно виключити через графу повернення коштів.

Хоча у актуальній консультації БЗ 107.01.06 фіскальні органи прямо не говорять про це, попередні роз'яснення підтверджували таку практику (наприклад, лист ДФСУ від 11.05.2018 № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК).

Дохід у комітента на спрощенці. Платник ЄП, який посідає позицію комітента, показує свій дохід у загальному порядку згідно з п. 292.1 ПКУ. Це свідчить про те, що при реалізації товару дохід у комітента з'являється на момент зарахування коштів на його поточний рахунок або до каси (п. 292.6 ПКУ).

Якщо комітент є платником ПДВ, сума ПДВ, включена до виручки, не вважається його доходом (п.п. 1 п. 292.11 ПКУ).

Важливі моменти:

Комітент не повинен відображати дохід у момент зарахування коштів комісіонером від покупців товарів, послуг чи робіт, переданих на реалізацію. Дохід враховується лише з етапі надходження коштів безпосередньо комітенту.
Якщо комісіонер переказує комітенту виручку за товар, попередньо утримавши з цієї суми свою комісійну винагороду, то комітент зобов'язаний включити до свого доходу всю суму виручки, отриману комісіонером, без зменшення на суму утриманої комісійної винагороди.

Примітка: Необхідно враховувати обмеження на готівку в розмірі 10 000 / 50 000 гривень залежно від контексту.

Таким чином, дохід комітента визначається за повною вирученою сумою, незалежно від утриманих комісіонером коштів на свою винагороду.

Утримання комісійної винагороди: чи комісіонер може це робити?

Так, комісіонер має право утримувати свою комісійну винагороду з виручки, навіть якщо він є платником ЄП. Однак важливим є інший аспект.

Відповідно до п. 291.6 ПКУ, платники ЄП груп 1–3 зобов'язані проводити розрахунки за товари, роботи чи послуги лише у грошовій формі — готівкою чи безготівкою, включаючи електронні гроші. Ця заборона на негрошові розрахунки стосується саме продавців товарів, виконавців робіт чи послуг.

Чому утримання винагороди можливе?

За згодою комісії комісіонер надає комітенту посередницькі послуги та отримує за це винагороду. Утримання винагороди із виручки не порушує заборони на негрошові розрахунки, бо комісіонер сам отримує виручку грошима. Фіскали підтверджують це у своїх роз'ясненнях, вказуючи, що утримання винагороди з отриманих коштів не вважається негрошовою формою розрахунку або бартерною операцією (див. листи ДПСУ від 27.03.2024 № 1652/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК та ГУ у Харківській обл.Податковий конфлікт: як ФОП уникнути подвійного оподаткування

Ризики для комітента

Проблема виникає, якщо комісіонер утримує свою винагороду із транзитних коштів, призначених для комітента. У цьому випадку комітент, який є продавцем товарів, отримує виручку частково у формі заліку за надані посередницькі послуги, що порушує вимогу про грошові розрахунки. Це призведе до того, що комітент як платник ЄП втратить право працювати на спрощеній системі оподаткування за порушення п. 291.6 ПКУ.

Рекомендації. Не рекомендується прописувати у договорі умову, що комісіонер може самостійно утримувати свою винагороду з виручки, яка підлягає перерахуванню комітенту. Цей висновок стосується будь-яких посередницьких договорів.Посилання на практику утримання банківської комісії за розрахунки через платіжні термінали тут не допоможе (див. БЗ 108.01.02 для юросіб та БЗ 107.01.03 для ФОП).

Краще домовитися, щоб комісіонер перераховував комітенту всю виручку, а потім комітент окремо перекладав комісіонеру його винагороду. Це убереже обидві сторони проблем і не викличе питань у податкових органів.

Висновки

Заборони для платників ЄП. Єдиноподатникам заборонено займатися продажем товарів, перерахованих у п.п. 291.5.1 ПКУ (наприклад, підакцизних товарів), а також проводити активність у сфері фінпосередництва.
Комісійні операції. Платники ЄП 2 та 3 груп можуть проводити комісійні операції. Проте єдинники групи 2 неспроможні виступати посередниками для суб'єктів, що є ЗС. Їм дозволено надавати посередницькі послуги лише платникам ЄП та/або громадянам.
Обмеження для другої групи. Другогрупникам заборонено надавати посередницькі послуги, пов'язані з купівлею, продажем, орендою та оцінкою нерухомості, а також займатися комісійним продажем ювелірки та побутових виробів з дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння.
Дохід комісіонера. У платника ЄП, який виступає комісіонером, доходом є лише сума винагороди, одержаної від комітента. Транзитні кошти (ті, що передаються через комісіонера) не вважаються доходом і не враховуються у граничний обсяг доходу для цілей ЄП.
Розрахунки комітента. Єдиноподатнику-комітенту слід проводити розрахунки за посередницькі послуги окремим платежем, щоб уникнути порушень. У той же час єдиноподатник-комісіонер має право утримувати свою комісійну винагороду із сум грошової виручки, не порушуючи вимоги про розрахунки у грошовій формі.