Комиссия для единоналожников: что стоит знать

09 декабря 2024 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Если вы уже давно в бизнесе и решили попробовать новые формы деятельности, такие как комиссионные операции, важно помнить, что прежде чем начинать, стоит изучить все тонкости, чтобы избежать ошибок.

Кому из единоналожников нельзя заниматься посредничеством?

Есть общие ограничения, зафиксированные в п.п. 291.5.1 НКУ, которые касаются как юрлиц, так и ФЛП, работающих на упрощёнке (группы 1 — 3). Эти ограничения также затрагивают посредническую деятельность.

Вот основные запреты для всех плательщиков ЕН:Как доказать реальность операции

1. Запрещено продавать по посредническим соглашениям:

подакцизные товары (за исключением случаев, прописанных в п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ; для юрлиц и ФЛП — розничная продажа ГСМ в емкостях до 20 литров);
драгметаллы и камни (в том числе органогенного происхождения), кроме ювелирки и бытовых товаров из этих материалов (п.п. 4 п.п. 291.5.1 НКУ);
полезные ископаемые (кроме их продажи по местному значению, п.п. 5 п.п. 291.5.1 НКУ);
произведения искусства и антиквариата (п.п. 9 п.п. 291.5.1 НКУ).

При этом плательщики ЕН не обладают правом реализовывать указанные запрещенные товары ни в роли комитента (по соглашениям на продажу или поставку), ни в роли посредника.

2. Запрещена активность в сфере финпосредничества (п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ). Согласно КВЭД-2010, финпосредничество относится к группе 64.1.

Важное уточнение! Ранее финпосредничество определялось в ст. 333 ХКУ как активность, связанная с получением и перераспределением финсредств. Также Закон No 2664* определял «посреднические услуги на рынках финансовых услуг», что включало консультирование, экспертно-информационные услуги, подготовку, заключение и сопровождение соглашений о предоставлении финуслуг.

Однако с 01.01.2024 Закон No 2664 утратил силу, и его заменил Закон No 1953*. Этот новый закон содержит схожий термин «посреднические услуги» (п. 39 ч. 1 ст. 1 Закона No 1953), но не всегда такие услуги связаны с запрещенной деятельностью по финансовому посредничеству, описанной в КВЭД 64.1. Это означает, что определенные виды посреднической активности могут быть разрешены на упрощёнке.

Таким образом, важно внимательно изучать законодательные изменения и уточнять, какие виды посредничества акцептированы в рамках вашей активности.

Групповые запреты для плательщиков ЕН

Плательщики ЕН группы 1. Плательщики ЕН группы 1 обладают правом осуществлять исключительно розничную торговлю товарами с торговых мест на рынках и оказывать бытовые услуги населению (п.п. 1 п. 291.4 НКУ).

Таким образом:

ФЛП, находящиеся на 1 группе, не могут занимать роль комиссионера по любому соглашению комиссии или выступать комитентом по соглашению комиссии на продажу. Это запрещено.
Однако ничто не препятствует им быть комитентами по договору комиссии на покупку товаров. Им разрешено заказывать товары через комиссионера и получать посреднические услуги без лимитов.

Плательщики ЕН группы 2. Плательщики ЕН группы 2 также способны занимать роль комитента по контракту комиссии на покупку товаров.

ФЛП группы 2 обладают правом:Проблемы ФЛП: доход, которого не было

Реализовывать товары и продукцию как в розницу, так и оптом, без ограничения круга покупателей. Поэтому они способны быть комитентами и по контракту комиссии на продажу, но только при условии, что они реализуют незапрещенные товары. Кроме общих запретов, второгруппникам также запрещена продажа ювелирки и бытовых изделий из драгметаллов, драгкамней и полудрагоценных камней (п.п. 2 п. 291.4 НКУ).
Предоставлять услуги гражданам и другим плательщикам ЕН (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Это свидетельствует о том, что второгруппник может быть комиссионером по договору комиссии, но только если комитентом обладает статусом плательщика ЕН (ФЛП или юрлицо) или обычное физлицо. При этом реализация товаров в качестве посредника возможна только для незапрещенных товаров.

Лимиты для второгруппников:

Если комитентом по договору комиссии является ФЛП на ОС или компания — плательщик налога на прибыль, то проводить активность в группе 2 уже нельзя.
ФЛП-турагент, занимающийся посредничеством по реализации туристических продуктов туроператоров, не может пребывать на 2 группе, если предоставляет посреднические услуги туроператорам, которые не обладают статусом плательщика ЕН (см. БЗ 107.01.02).
Также плательщикам ЕН группы 2 запрещено оказывать посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимости (код 68.31 КВЭД-2010).

Плательщики ЕН группы 3. Для плательщиков ЕН группы 3 дополнительных лимитов не существует. Третьегруппники могут без лимитов предоставлять посреднические услуги по договорам комиссии, поручения, агентским договорам и транспортного экспедирования. Они могут сотрудничать как с СХ (на ОС или ЕН), так и с обычными гражданами.

Последствия нарушения запретов для плательщиков ЕН

В случае проведения запрещенной активности на упрощёнке, последствия будут следующими:

Переход на ОС. Нарушитель обязан покинуть упрощёнку и перейти на общую с 1-го числа месяца, который следует за кварталом, в котором отметилось нарушение (п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ).
Уплата завышенного ЕН. С дохода, заработанного от запрещенной посреднической деятельности, нарушитель должен уплатить ЕН по завышенной ставке:

Для плательщиков ЕН групп 1 и 2 ставка составит 15 % от суммы дохода (п.п. 5 п. 293.4 НКУ). Это правило касается только перво- и второгруппников, так как для плательщиков ЕН группы 3 посреднические услуги разрешены без лимитов.
Если третьегруппник случайно продаст товар, запрещенный для упрощёнки, он также будет обязан уплатить ЕН по ставке 15 % от заработанного дохода для ФЛП (п.п. 4 п. 293.4 НКУ), а для юрлица — по двойной ставке налога (п.п. 3 п. 293.5 НКУ).

Таким образом, нарушение предусмотренных лимитов влечет за собой не только сброс на ОС, но и существенные финансовые последствия в виде увеличенного налога.

Виды деятельности для комиссионера и комитента на упрощёнке

Для плательщиков ЕН оговаривается правило: они способны проводить только те виды активности, которые занесены в Реестр плательщиков ЕН. Контролирующие инстанции также подчеркивают, что ФЛП на упрощёнке не обладают правом осуществлять виды активности, которые не прописаны в их учетных данных (см. БЗ 107.01.01).

Последствия несоответствия видов деятельности:

Если ФЛП-единоналожник занимается активностью, не зафиксированной в Реестре, ему грозит потеря статуса плательщика ЕН.

Добавление видов деятельности:

Чтобы избежать проблем, перед началом нового КВЭДа его необходимо добавить в Реестр плательщиков ЕН.

Коды для комиссионной деятельности:Возмещение ущерба и единый налог

В КВЭД-2010 термин «комиссия» не используется, вместо этого применяется более широкий термин — «деятельность посредников в торговле».
Эта деятельность относится к группе 46.1 КВЭД — «Оптовая торговля за вознаграждение или на основе контракта». В группе 46 содержится 9 классов, которые подходят для тех единоналожников, кто планирует заниматься комиссионной оптовой торговлей.
Если плательщик ЕН собирается заниматься розничной комиссионной торговлей, то ему нужно выбрать код, начинающийся с 47. Например, код 47.79 КВЭД — «Розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах».

Таким образом, комиссионер должен выбирать коды, соответствующие характеру торговли (оптовая или розничная), в зависимости от своей деятельности, чтобы избежать налоговых рисков.

Определение дохода по договорам комиссии для плательщиков ЕН

Одним из ключевых предпосылок для плательщиков ЕН считается соблюдение предельного годового объема дохода, зафиксированного п. 291.4 НКУ для каждой группы единщиков. Превышение этого лимита может привести к утрате права работать на упрощёнке и повлечь другие негативные последствия.

Доход комиссионера. Порядок исчисления дохода для плательщиков ЕН, которые действуют в качестве комиссионеров по соглашениям комиссии, указан в п. 292.4 НКУ (см. также БЗ 108.01.02 для юрлиц и БЗ 107.01.03 для ФЛП на ЕН).

Согласно этому положению:

Доходом комиссионера будет сумма заработанного вознаграждения. Это значит, что в доход внедряется только вознаграждение, которое получает комиссионер за свои услуги.
Дата признания дохода — это дата, когда комиссионер фактически получил вознаграждение от комитента на свой банковский счет или наличкой.

Если комиссионер-единщик является плательщиком НДС, его доходом считается вознаграждение без учета НДС, так как НДС для таких упрощенцев не внедряется в доход (п.п. 1 п. 292.11 НКУ). Если же комиссионер не обладает статусом плательщика НДС, в доход внедряется вся сумма вознаграждения, без вычета НДС.

Транзитные средства. Важно, что сумма транзитных средств, которая проходит через комиссионера (то есть средства, передаваемые для дальнейшей передачи комитенту), не внедряется в доход комиссионера и, соответственно, не оказывает влияния на исчисление предельного дохода для целей ЕН (см. БЗ 107.01.03).

Оприходование наличности и учет доходов

ФЛП на ЕН — неплательщики НДС обязаны вести учет полученных доходов, оформляя их в вольной форме, помесячно отражая поступления.
ФЛП на ЕН группы 3 — плательщики НДС обязаны ежедневно заполнять типовую форму учета, завизированную приказом Минфина от 30.11.2022 No 405.

Таким образом, для выполнения требования об оприходовании наличности, ФЛП должен зафиксировать в релевантной форме всю сумму, полученную от комитента по договору комиссии, включая транзитные средства. Однако чтобы транзитные суммы не были внедрены в отчётность по ЕН и не учитывались в предельный лимит дохода, их необходимо исключить через графу возврата средств.

Хотя в актуальной консультации БЗ 107.01.06 фискальные органы прямо не говорят об этом, прежние разъяснения подтверждали такую практику (например, письмо ГФСУ от 11.05.2018 No 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК).ФЛП на общей системе: как не остаться без учтённых расходов

Доход у комитента на упрощёнке. Плательщик ЕН, который занимает позицию комитента, показывает свой доход в общем порядке согласно п. 292.1 НКУ. Это свидетельствует о том, что при реализации товара доход у комитента появляется в момент зачисления денежных средств на его текущий счет или в кассу (п. 292.6 НКУ).

Если комитент является плательщиком НДС, сумма НДС, включенная в выручку, не считается его доходом (п.п. 1 п. 292.11 НКУ).

Важные моменты:

Комитент не должен отражать доход в момент зачисления средств комиссионером от покупателей товаров, услуг или работ, переданных на реализацию. Доход учитывается только на этапе поступления денежных средств непосредственно комитенту.
Если комиссионер переводит комитенту выручку за товар, предварительно удержав из этой суммы свое комиссионное вознаграждение, то комитент обязан включить в свой доход всю сумму выручки, полученную комиссионером, без уменьшения на сумму удержанного комиссионного вознаграждения.

Примечание: Необходимо учитывать ограничение на наличные расчеты в размере 10 000 / 50 000 гривен в зависимости от контекста.

Таким образом, доход комитента определяется по полной вырученной сумме, независимо от удержанных комиссионером средств на своё вознаграждение.

Удержание комиссионного вознаграждения: может ли комиссионер это делать?

Да, комиссионер имеет право удерживать свое комиссионное вознаграждение из выручки, даже если он является плательщиком ЕН. Однако важен другой аспект.

Согласно п. 291.6 НКУ, плательщики ЕН групп 1–3 обязаны проводить расчеты за товары, работы или услуги только в денежной форме — наличными или безналом, включая электронные деньги. Этот запрет на неденежные расчеты касается именно продавцов товаров, исполнителей работ или предоставителей услуг.

Почему удержание вознаграждения возможно?

По соглашению комиссии комиссионер предоставляет комитенту посреднические услуги и получает за это вознаграждение. Удержание вознаграждения из выручки не нарушает запрета на неденежные расчеты, потому что комиссионер сам получает выручку деньгами.

Фискалы подтверждают это в своих разъяснениях, указывая, что удержание вознаграждения из полученных средств не считается неденежной формой расчета или бартерной операцией (см. письма ГНСУ от 27.03.2024 No 1652/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК и ГУ ГНС в Харьковской обл. от 29.12.2023 No 4975/ІПК/20-40-24-07-06).

Риски для комитента

Проблема возникает, если комиссионер удержит свое вознаграждение из транзитных средств, которые предназначены для комитента. В этом случае комитент, являющийся продавцом товаров, получит выручку частично в форме зачета за оказанные посреднические услуги, что нарушает требование о денежных расчетах. Это приведет к тому, что комитент, как плательщик ЕН, потеряет право работать на упрощенной системе налогообложения за нарушение п. 291.6 НКУ.

Рекомендации. Не рекомендуется прописывать в договоре условие, что комиссионер может самостоятельно удерживать свое вознаграждение из выручки, подлежащей перечислению комитенту. Этот вывод касается любых посреднических договоров. Ссылка на практику удержания банковской комиссии за расчеты через платежные терминалы здесь не поможет (см. БЗ 108.01.02 для юрлиц и БЗ 107.01.03 для ФЛП).

Лучше договориться, чтобы комиссионер перечислял комитенту всю выручку, а затем комитент отдельно переводил комиссионеру его вознаграждение. Это убережет обе стороны от проблем и не вызовет вопросов у налоговых органов.

Выводы

Запреты для плательщиков ЕН. Единоналожникам запрещено заниматься продажей товаров, перечисленных в п.п. 291.5.1 НКУ (например, подакцизных товаров), а также проводить активность в сфере финпосредничества.
Комиссионные операции. Плательщики ЕН 2 и 3 групп могут проводить комиссионные операции. Однако единщики группы 2 не способны выступать посредниками для субъектов, находящихся на ОС. Им разрешено оказывать посреднические услуги только плательщикам ЕН и/или гражданам.
Ограничения для второй группы. Второгруппникам запрещено предоставлять посреднические услуги, связанные с покупкой, продажей, арендой и оценкой недвижимости, а также заниматься комиссионной продажей ювелирки и бытовых изделий из драгоценных и полудрагоценных камней.
Доход комиссионера. У плательщика ЕН, выступающего комиссионером, доходом является только сумма вознаграждения, полученного от комитента. Транзитные средства (те, которые передаются через комиссионера) не считаются доходом и не учитываются в предельный объем дохода для целей ЕН.
Расчеты комитента. Единоналожнику-комитенту следует производить расчеты за посреднические услуги отдельным платежом, чтобы избежать нарушений. В то же время единоналожник-комиссионер вправе удерживать свое комиссионное вознаграждение из сумм денежной выручки, не нарушая требования о расчетах в денежной форме.