Реформа військового збору для ФОП: корективи та новий підхід

18 грудня 2024 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

З урахуванням законодавчих новел, у 2025 році змінюється порядок сплати військового збору (ВЗ) для ФОП. Розглянемо основні нововведення реформи.

Центральні нормативні акти:

1. Закон України № 4015-IX від 10.10.2024;
2. Закон України № 4113-ІХ від 04.12.2024.

Ці закони вносять корективи до порядку сплати податків і зборів, зокрема реформують ВЗ для ФОП.

ВЗ для ФОП на загальній системі оподаткування (ЗС)

До внесення коректив, ФОП на ОС уже вносили ВС.

1. Підвищення ставки ВЗ:

• раніше вона становила 1,5%;
• з 01.01.2025 вона збільшується до 5 % (у релевантності з п.п. 1.16 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

2. Порядок внесення за новими ставками:

• доходи, що включаються до загального річного оподатковуваного доходу за 2024 рік, оподатковуються ВЗ за ставкою 1,5 %;
• доходи за 2025 рік та наступні періоди оподатковуються ВЗ за новою ставкою 5 %;
• розрахунок та внесення ВЗ проводяться в рамках подання річної декларації про майновий стан та доходи.

Звільнення мобілізованих ФОП від сплати ВЗ

Мобілізовані ФОП, які працюють на ЗС, звільняються від внесення ВС.

Умови звільнення:

• для звільнення потрібно надіслати папери, які доводять мобілізацію;
• порядок подання документів та строки уточнюються у ПКУ.

Оновлені правила внесення ВЗ для ФОП на єдиному податку (ЄП)

З 1 січня 2025 року запроваджуються корективи до порядку сплати ВЗ для ФОП, які перебувають на ЄП груп 1, 2 та 4. Ці зміни закріплені Законом No 4113 та передбачають новели, які варто розібрати детально.

1. Початок внесення ВЗ

За розпорядженнями п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 розд. XX ПКУ, обов'язок внесення ВЗ для ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 виникає з січня 2025 року. Це означає, що:З 1 січня 2025 року ФОПам обов’язково потрібно сплачувати військовий збір

• перший місяць сплати – січень 2025 року;
• а січень 2025 року збір має бути внесений до 20 січня 2025 року.

2. Розмір ставки ВЗ

Показник ВЗ для ФОП на ЄП зафіксовано величиною 10 % від мінімальної заробітної плати (МЗП), що діє на 1 січня звітного року, у розрахунку на кожен календарний місяць (п.п. 2 п.п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

• на 01.01.2025 року МЗП сягає 8000 грн (ст. 8 Закону «Про Держбюджет на 2025 рік» від 19.11.2024 No 4059-IX);
• таким чином, ставку ВЗ для всіх місяців 2025 року зафіксовано на показнику 800 грн на місяць.

3. Строки сплати ВЗ

ВЗ для ФОП на ЄП оплачується у вигляді авансового внеску не пізніше 20-го числа поточного місяця.

• можна сплатити збір за кілька місяців уперед, але тільки в межах поточного календарного року.
• авансові внески розраховуються фіскальними органами (п.п. 1.11 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Приклад:

Для груп 1 і 2 сплата ВЗ здійснюється за тими ж термінами, що і ЄП. Таким чином збір за січень 2025 року має вноситись до 20.01.2025.

4. Звітність з ВЗ

для платників ЄП паралельна звітність щодо ВЗ не передбачена;
суми сплаченого ВЗ показуватимуть у складі декларації з ЄП (п.п. 1.11 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
Мінфін зобов'язаний буде внести корективи до існуючих форм ЄН-декларацій.

5. Звільнення від сплати ВЗ

Законом No 4113 обумовлюються деякі ситуації, коли ФОП на ЄП можуть бути звільнені від внесення ВЗ:

1. Для зони бойових дій та тимчасово окупованих місцевостей:

• ФОП на ЄП груп 1 та 2 звільняються від внесення ВЗ, якщо їхня податкова адреса перебуває на подібних територіях (п.п. 1.12 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
• однак, для звільнення потрібно, щоб ФОП мав статус єдинника до початку бойових дій/окупації, згідно з Переліком № 309.

2. На час відпустки та хвороби:

• ФОП на ЄП груп 1 і 2, які не використовують працю найнятих співробітників, звільняються від сплати ВС на один місяць на рік на час відпустки або на період лікарняного, тривалістю 30 днів і більше (п.п. 1.13 п. 161 підрозд.10 розд. XX ПКУ);
• аналогічно звільняються ФОП, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами (роз'яснення категорії 107.01.03 БЗ).

3. Для мобілізованих ФОП:

• мобілізовані підприємці звільняються від сплати ВЗ за себе на весь період служби (п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

6. Спеціальні випадки сплати ВЗ

1. Для новостворених ФОП на ЄП:Праця домашніх працівників

• податковий період з ВЗ починається з 1-го числа місяця реєстрації, але не раніше 1 січня 2025 року (п.п. 1.15 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
• однак виникає питання, як ФОП сплачуватиме збір за місяць реєстрації, якщо він формально є ФОП на ОС. Це потребує додаткових роз'яснень податківців.

2. Для припинених ФОП:

• останнім звітним періодом є місяць, у якому податківці отримали повідомлення про припинення ФОП. Наприклад, якщо ФОП припинить активність у січні 2025 року, він має сплатити ВЗ за весь місяць (п.п. 1.15 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

7. Відповідальність за несплату

• у разі несплати або неповної сплати авансових внесків по ВС накладається штраф завбільшки 50 % від ставки ВС;
• додатково нараховується пеня за прострочення (ст. 129 ПКУ).

Якщо податковий борг щодо ВЗ перевищить 3060 грн на кожну першу кількість місяця протягом двох кварталів поспіль, ФОП буде зобов'язаний перейти на ЗС (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ).

8. Облік ВЗ у мінімальному податковому зобов'язанні (МПЗ)

ФОП на ЄП груп 2 та 4 зможуть враховувати внесений ВЗ при порівнянні величини податків із МПЗ з 1 січня 2025 року (п.п. 1.14 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Нові правила внесення ВЗ для ФОП на ЄП групи 3

З 1 січня 2025 року анонсуються корективи щодо внесення ВЗ для ФОП на ЄП групи 3. Розглянемо ключові аспекти та особливості нових правил.

1. Початок сплати ВЗ

Згідно з п.п. 1.1 п. 161 розд.підрозд. 10 розд. XX ПКУ, обов'язок сплати ЗС для єдинників стартує з 1 січня 2025 року.

• перший звітний період для сплати ВЗ – І квартал 2025 року.
• за IV квартал 2024 року сплати ВЗ не передбачено, навіть якщо розрахунок припадає на 2025 рік.

2. Розмір ставки ВЗ

Ставка ВЗ для ФОП на ЄП групи 3 становить 1 % від ЄП-доходу, визначеного за правилами ст. 292 ПКУ (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

• база нарахування для ВЗ збігається з базою для ЄП.
• для ЄП-доходу зі ставкою 3 % або 5 % ставка ВЗ застосовуватиметься до тієї ж суми, що і ЄП.

3. Строки сплати ВЗ

Сплата ВЗ здійснюється протягом 10 календарних днів після закінчення строку подання ЄП-декларації за звітний квартал (п.п. 1.11 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

• Таким чином, термін сплати ВЗ збігається з граничним строком сплати ЄП (п. 295.3 ПКУ).

Приклад:

Для І кварталу 2025 року граничний термін сплати ВЗ відповідатиме терміну сплати ЄП за цей період.

4. Звітність з ВЗ

• для єдинників паралельної звітності щодо ВЗ не передбачено;
• суми ВЗ будуть вказуватися в декларації з ЄП (п.п. 1.11 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
• Мінфін має внести корективи до існуючих форм декларацій ЄП.

5. Звільнення від сплати ВЗ

Для ФОП на ЄП групи 3 діють ті ж підстави для звільнення від сплати ВС, що і для груп 1, 2 та 4:

1. Мобілізовані ФОП:

• звільняються від сплати ВЗ на весь час служби (п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

2. Новостворені ФОП:

• для нових підприємців перший податковий період стартує з місяця реєстрації, але не раніше 1 січня 2025 року (п.п. 1.15 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
• періоди для сплати ЄП і ПС у таких ФОП співпадатимуть.

6. Сплата ПС для припинених ФОП

Якщо ФОП припиняє діяльність, останнім звітним періодом щодо ВЗ вважається квартал, у якому фіскальні органи отримали повідомлення про припинення (п.п. 1.15 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

• наприклад, якщо ФОП на ЄП групи 3 припинить діяльність у лютому 2025 року, він звітує за ВЗ за І квартал 2025 року. Сума ВЗ розраховується з доходу, прописаного у декларації за цей період.

7. Відповідальність за несплату ВЗ

За порушення строків сплати ВЗ для ФОП на ЄП групи 3 передбачено санкції, встановлені ст. 124 ПКУ (п.п. 1.11 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Штрафи за затримку сплати:Які податки будуть платити ФОП у 2025 році: розмір ЄП, ЄСВ та військового збору

• до 30 календарних днів - 5% від суми боргу;
• більше 30 днів - 10% від суми боргу.

Додаткові санкції:

• при виявленні умисного порушення штраф становитиме 25 % від несплаченої суми;
• пеня нараховується відповідно до ст. 129 ПКУ.

Важливо пам'ятати, що ФОП на ЄП групи 1—3 зобов'язані перейти на ОЗ, якщо їхній податковий борг завищує 3060 грн протягом двох послідовних кварталів (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ).

8. Облік ВЗ у МПЗ

ФОП на ЄП групи 3 зможуть враховувати суми сплаченого ВЗ при розрахунку МПЗ, починаючи з 1 січня 2025 року (п.п. 1.14 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Висновки

1. ВЗ для ФОП на ЗС:

• величина ВЗ збільшена до 5% з доходів за 2025 рік і далі;
• мобілізовані ФОП звільняються від внесення ВЗ.

2. ВЗ для ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4:

• сплата ВЗ стартує з січня 2025 року;
• ставка ВЗ – 10 % від МЗП на 1 січня звітного року (800 грн/місяць у 2025 році).
• збір сплачується авансовими внесками до 20 числа поточного місяця;
• ФОП із зони бойових дій або тимчасової окупації, а також у період відпустки чи хвороби, тривалістю від 30 днів, можуть бути звільнені від сплати ВЗ.

3. ВЗ для ФОП на ЄП групи 3:

• сплата ВЗ стартує з I кварталу 2025 року;
• ставка ВЗ - 1% від доходу, аналогічно базі для єдиного податку;
• строк сплати ВЗ збігається зі сплатою ЄП — протягом 10 днів після закінчення строку подання квартальної декларації.

4. Мобілізовані ФОП звільняються від сплати ВЗ.

Загальні моменти:

• окремої звітності щодо ВЗ немає — суми відображаються у деклараціях з ЄП;
• порушення строків сплати ВЗ тягне за собою штрафи та пеню, а великий податковий борг може призвести до втрати статусу платника ЄП;
• сплачені суми ВЗ можуть враховуватися для МПЗ.

Ці зміни вимагають уважного дотримання термінів та правил, щоб уникнути санкцій та податкових ускладнень.