НСЛ на двух работах: какие ожидаются последствия

05 февраля 2024 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Наемный сотрудник совершил нарушение в плане процедуры применения налоговой социальной льготы (НСЛ) - он получил ее на двух работах одновременно. Фискалы обнаружили проблему и сообщили про явное нарушение нанимателям. Что должен сделать в подобных обстоятельствах наниматель? Понесет ли он ответственность за действия сотрудника, нарушающие законодательство? Будет восстановление НСЛНалоговая социальная льгота в последующем у этого сотрудника? Как обстоят дела с возобновлением льготы, платой штрафов и недоимки в плане налога на доход физлиц (НДФЛ)? Давайте разбираться.

Налоговая социальная льгота предоставляется для того, чтобы уменьшить возможность налогообложения, и величину НДФЛ, что поступают с заработной платы сотрудника. В конечном итоге размер оклада, что выдаётся на руки наемному сотруднику, будет больше. Однако использовать данного рода льготу правомерно лишь на одном рабочем месте (см. п.п. 169.2.1 НКУ). Выбирать, как будет применяться, имеет право сам сотрудник. Таким образом, он направляет нанимателю заявление о том, что именно на этом месте работы им сделан выбор применить НСЛ.

Мы же разбираем вариант, когда это правило было нарушено

Кто будет нести ответственность?

Важно знать! Наемный работник обладает правом самостоятельно выбрать на какой из работ он желает применения НСЛ. Поэтому именно сам сотрудник несет ответственность за то, что совершает нарушение процедуры, также он и только он (не наниматель) станет объектом наложения штрафных санкций.

Логика этого проста, ведь его наниматель даже может не знать о том, что сотрудники трудоустроены еще где-либо, что они на других рабочих местах запустили процедуру использования НСЛ. В заключении Верховного Суда от 15.02.2023 No 420/2114/22 чётко говорится о таких случаях.

Наниматель получает от сотрудников заявление об использовании НСЛ. Также работник предоставляет подтверждающие бумаги, которые проверяет наниматель, отмечая по возможности сроки действия и вследствие чего используется НСЛ. Как облагается доход совместителей

Наниматель обязан рассчитывать оклад таким образом, чтоб его величина в процессе применения НСЛ не была выше размера дохода, предоставляющего право на НСЛ. Сам процесс использования НСЛ указывается в 4ДФ. Эти моменты и очерчивают спектр обязанностей нанимателя.

Отслеживанием же того выполняет ли сотрудник правила касательно использования НСЛ, что не входят в зону контроля нанимателя, занимаются фискалы.

Как будут действовать фискалы?

Налоговики осуществляют анализ показателей по налоговой отчётности (формы No1ДФ, приложения 4ДФ к Налоговому расчету), а также сведений из документальных проверок. При выявлении несоответствий в плане использования НСЛ сотрудником, фискалы информируют нанимателя. Как это происходит? Они направляют 

Уведомление о нарушении применения НСЛ (далее Уведомление о нарушении) и лишении или же восстановлении прав налогоплательщика. Этот процесс регулируется приказом Министерства финансов от 19.05.2017 No 514.

Подобное оповещение является врученным нанимателю:

• юрлицу, если направлено должностному лицу под подпись или отослано письмом с уведомлением о вручении;
• самозанятому лицу, при личном вручении или его законному представителю по адресу проживания или последнему известному месту пребывания с уведомлением о вручении.

Уведомление было получено. Что следует далее?

Что будет делать наниматель?

Для начала отметим, если сотрудник нарушил порядок использования НСЛ, в плане её применения к зарплате на нескольких работах, то последний утрачивает право на НСЛ в каждом из мест, где получает доход.

Необходимо знать! Возможность использования НСЛ будет теряется с того месяца, когда его выявили («задним числом»), и по месяц, когда данное право на использование НСЛ будет возобновлено.

В подобном варианте следом за получением Уведомления нанимателю требуется:

1. завершить применение НСЛ к зарплате сотрудника;
2. сообщить сотруднику об обнаруженном фискалами несоответствии;
3. разрешить вопрос о погашении недоплаченной суммы по НДФЛ и штрафных санкций.

Расскажем касательно штрафов

В Налоговом кодексе есть предписание п.п. 169.1.4, из чего следует, что сотрудник, который нарушил порядок использования НСЛ, способен восстановить данное право, когда направит заявление об отказе от данной льготы в адрес всех нанимателей и укажет месяц, когда обнаружилось нарушение. Мобилизованный работник: вопросы и ответы

А вот уже по рассмотрению заявления наниматели начислят и удержат релевантную сумму недоплаты НДФЛ и штраф величиной 100% от суммы подобной недоплаты так, что, если в планах у сотрудника в будущем получать НЛ, требуется, чтобы он в произвольной форме направил нанимателям, применявшим НСЛ, заявление об отказе от льготы.

Примерный текст заявления:

«1. В связи с окончательным восстановлением права на применение налоговой социальной льготы прошу принять упрощенную форму, начиная с "__" ______ 2024 года моего заявления о применение налоговой социальной льготы.

2. Мне известно, что согласно подпунктам 169.2.1 и 169.2.2 Налогового кодекса Украины для приобретения права на получение налоговой льготы льготу необходимо самостоятельно определить место ее применения, подав одному из работодателей заявление о ее применении».

При получении заявления об отказе, нанимателю следует рассчитать, начислить и удержать:

• величину недоплаты НДФЛ;
• штраф в объеме 100% суммы данной недоплаты.

При отказе сотрудника в предоставлении заявления об отказе на основании Уведомления о нарушении необходимо рассчитать и удержать сумму недоплаты по НДФЛ. Касательно штрафа, полагаем, что у нанимателя отсутствуют основания в его удержании.

Что особо важно! В п.п. 169.2.4 Налогового кодекса, и в п.5 Уведомления о нарушении сказано, что удержание штрафа проводится в соответствии с заявлением сотрудника, когда последний примет решение о возобновлении права на льготу.

Не забываем о письме ГФСУ от 01.12.2016 No 26495/6/99-99-17-01-15. В нем сказано, что штраф величиной 100% от суммы недоплаты требуется удержать вне зависимости от планов сотрудника восстанавливать своё право на получение НСЛ или отсутствия последних. Соответственно самый лучший вариант – переговорить с сотрудником и договориться, чтобы последний оформил заявление об отказе.

Расчёты. С нашей точки зрения, насколько велика недоплата по НДФЛ наниматель выявляет во время перерасчёта НДФЛ за тот период, когда сотрудник безосновательно пользовался льготой. Определив сумму недоплаты, допустимо обозначить сумму штрафных санкций.

Бухучёт. В содержании бухгалтерского учёта величину недоплаченного налога, удерживаемую с оклада сотрудника, отображаем записью Дт 661 — Кт 641/НДФЛ.

Касаемо штрафа, полагаем, что для целей его учёта должен быть введен особенный субсчёт, например, 641/НДФЛштраф. Таким образом отчисление суммы штрафа с оклада вписываем так: Дт 661 — Кт 641/НДФЛштраф.ФЛП принял решение оплачивать ЕСВ «за себя» в период войны: а как?

Удержание недоплаты/штрафа

Сумму по недоплате НДФЛ и штрафа необходимо удержать за счёт очередного начисления прибыли сотруднику. Учитываем предписания ст. 128 КЗоТ, где предусмотрены ограничения касательно суммы отчислений с зарплаты сотрудника. 

Например, при каждой выплате зарплаты сумма всех отчисления не должна превышать 20%, а определенных вариантах, оговоренных законом, - 50% зарплаты, которую надлежит выплатить.

Так как Налоговый кодекс не предусматривает, что в таком варианте размер отчисления может достигать 50%, соответственно наниматель обладает правом переводить с дохода сотрудника недоплату по НДФЛ/штрафу в объеме, который не будет выше 20%, суммы, что полагается к выплате.

Если, величина недоплаты превышает эту сумму, то остаток необходимо удерживать за счёт налогооблагаемых доходов идущих далее месяцев, до того, пока сумма обнаруженной недоплаты полностью не будет выплачена (п.п. 169.4.4 НКУ).

Когда сотрудник желает внести правки как можно скорее, то он подаёт нанимателю заявление с просьбой удержать с его зарплаты всю сумму недоплаты сразу, если величина зарплаты позволяет это произвести. Тогда нет необходимости в соблюдении ограничений, предусмотренных в ст.128 КЗоТ.

Важно знать! При отсутствии удержания недоплаты и/или штрафа налоговым агентом за счёт дохода налогоплательщика, такие суммы сотрудник должен внести в годовую декларацию, а также оплатить их за свой счет.

Как отражать недоплаты/штрафы, удержанные нанимателем?

4ДФ и недоплата/штраф

Как было указано выше, на наш взгляд, сумма недоплаты НДФЛ нанимателем выявляется при осуществлении перерасчёта. Соответственно, результат подобного перерасчёта требуется отметить в 4ДФ Налогового расчета за месяц, когда он по факту был осуществлен.

Например, перерасчёт НДФЛ был проведён в августе 2023. Значит в разд.I4ДФ за август по строке с зарплатным доходом повышаем показатели граф 4а и 4 на сумму обнаруженной недоплаты по НДФЛ с учетом ограничения отчислений в 20 %. Когда же есть превышение размера недоплаты, остаток отображаем в 4ДФ за последующие отчётные периоды в плане его удержания с оклада сотрудника.

Прошлые периоды не требуют коррекции.Изменения для ФЛП в 2024 году: размер ЕН и ЕСВ, лимиты доходов, возобновление документальных проверок

К подобному выводу приходят и фискалы исходя из документа от 28.12.2018 No 5457/А/99-99-13-01-01-14/ІПК .

Но на данный момент в категории 103.25 БЗ находим иное толкование. В нём фискалы требуют направлять налоговым агентом расчёты для прояснения за периоды, когда обнаружилось несоответствие в плане условий применения НСЛ сотрудником. 

Далее подвергается коррекции НДФЛ.

Мы считаем, что подобный порядок ошибочный. Ведь как только подвергаются корректировке предыдущие периоды, то появляется задолженность по НДФЛ. Кроме прочего, если сотрудник примет решение об увольнении, не оплатив размер недоплаты/штрафа, каким образом его наниматель должен отчитаться перед налоговиками?

Уточняющие расчёты следует направлять в случае корректировки ошибок, которые осуществленных налоговым агентом. Впрочем наниматель (налоговый агент) в таком качестве по факту не совершил никаких нарушений. Нарушение в плане применения НСЛ произошло по вине сотрудника.

По факту доначисление НДФЛ в разрезе недоудержанных сумм будет осуществляться в актуальном отчётном периоде, при учёте 20% ограничения, и обязанность по уплате будет тоже появляться актуальном отчётном периоде.

Касаемо штрафа 100% недоплаты по НДФЛ, который следует удерживать с прибыли сотрудника, важно учитывать следующее.

Важно знать! Законом не установлено отражение в 4ДФ расчёте сумм штрафов, которые применимы к работнику при нарушении норм использования НСЛ.

Про это говорится в разъяснении 103.25 БЗ. По этой причине сумма штрафа в 4ДФ отражению не подлежит.

В случае, если сотрудник всё выплатил и далее хочет использовать НСЛ. Расскажем далее.

В какое время право на НСЛ будет восстановлено?

Право на использование НСЛ возможно возобновить с налогового месяца, что следует за месяцем, когда недоплата по НДФЛ и штраф будут в полной мере внесены каждым нанимателем (абзац второй п.п. 169.2.4 НКУ).

Но в случае, если НСЛ применимо по нескольким рабочим местам, наниматель не осведомлён о погашении задолженности по НДФЛ и штрафным санкциям другими нанимателями и в какой срок. Как узнать у фискалов о том, что право на НСЛ возобновлено?

Тут мы советуем направить в Налоговую службу запрос с просьбой о предоставлении данных о возобновлении права работника на использование НСЛ.

Данный запрос требуется формировать в свободной форме. После получения от фискалов данных о восстановлении права на НСЛ, наниматель имеет право снова применять льготу к зарплате сотрудника.Особенности привлечения к работе в выходной день

Вывод

Не всегда сотрудники честно ведут себя во время трудовой занятости. Это относится и к НСЛ. Так нечестно относящиеся к своим обязанностям сотрудники могут использовать НСЛ на нескольких работах одновременно.

Однако, при обнаружении подобного несоблюдения законов фискалами, последствия весьма неприятны. Однако если сотрудник будет добросовестным, то он сможет возобновить своё право на НСЛ, погасив все санкции за своё нарушение, а именно недоимки по НДФЛ и штраф.

По окончании этого такой работник снова сможет применять НСЛ.

Нанимателю в таком случае не угрожают никакие штрафные санкции. Ему лишь потребуется удерживать с доходов сотрудника сумму недоимки по НДФЛ и штрафу. 

Однако может быть не совсем понятно, как это отражать в отчётности, но как это осуществить и в какой последовательности вы сможете узнать, перечитав данный материал.