Доступные кредиты по программе «5-7-9»: как отражать в учёте

29 января 2024 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

СХСубъект хозяйствования получил кредитные средства по программе «5-7-9». Как следует отразить в учёте компенсацию государством процентов по подобному кредиту? Если начислялись проценты, однако компенсация со стороны Фонда произошла с задержкой, то на какую дату следует признать доход возмещёнными процентами? 

Если по данной программе начисление процентов происходит по ставке 0%, то есть в отношении банка они вообще не выплачиваются, требуется ли в тако случае отражать в учёте подобные проценты и их возмещение (компенсацию)?Налоговые проверки со штрафами: чего ожидать в 2024 году?

Расскажем подробнее о программе «5-7-9»

Содержание и суть программы доступных кредитов «5-7-9» состоит в том, что СХ уплачивает проценты по кредиту по сниженной ставке (5-7-9% или 0%). Данная ставка именуется компенсационной. А государство посредством Фонда развития предпринимательства занимается компенсацией разницы между базовой и компенсационной ставкой.

По компенсационной ставке кредит уплачивается в случае отсутствия нарушения условий кредитования со стороны СХ.

Порядок №28 призван урегулировать вопрос касательно возможных субъектов получения кредитов по данной программе, а также при каких условиях. Однако, не будем на этом заострять внимания, а сосредоточимся на особенностях учёта полученных в рамках данной программы кредитов.

Центральные вопрос, возникающий у СХ по причине получения кредитов по данной программе «5-7-9»: как учитывать в подобном случае проценты по кредиту и компенсацию Фондом части процентов?

При этом, обратите внимание, что есть два вида кредитов по программе «5-7-9»:

• для инвестиционных целей – для приобретения основных средств (ОС) или их усовершенствование; приобретение нежилого помещения или земли; для строительства, реконструкции, ремонта в нежилых помещениях, которые используются СХ для проведения хозяйственной деятельности, а также покупка объектов интеллектуальной собственности. При этом зачисление кредитных средств производится банком сразу в адрес контрагента, который предпринимает продажу, поставку товаров, или выполнение услуг/работ (п. 15 Порядка № 28);
• для финансирования оборотного капитала – для приобретения сырья и материалов, совершение оплаты товаров и услуг, выплату заработной платы, налогов, другие текущие расходы, которые связаны с осуществлением хозяйственной деятельности.

Кроме этого, Порядком №28 предусматривается поддержка СХ в рамках договоров финансового лизинга, которая сформирована в виде частичной компенсации Фондом вознаграждения по договорам финансового лизинга, оформленных уполномоченным банком или лизингодателем с СХ (далее компенсация вознаграждения).Не оформить работника: отрицательного больше, чем позитивного

Исходная стоимость ОС и проценты по кредиту

Если мы ведём разговор о кредите по программе «5-7-9» для целей инвестирования, а именно для покупки основных средств, то согласно правилам п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства», начисленные проценты по кредиту не следует включать в первоначальную стоимость ОС, исключением считается проценты с создания квалификационного актива.

Квалификационный актив – это актив, для которого необходимо существенное время для его формирования (п. 3 НП(С)БУ 31 «Финансовые расходы»). А именно, актив, который формируется (если приобретен готовый объект — это не квалификационный актив), и формирование которого требуется много времени.

Важно знать! Если речь идёт о купленном (готовым) ОС, то не следует включать проценты по кредиту в первоначальную стоимость ОС. В противном случае начисленные проценты будут иметь статус финрасходов в отчётного периода, за который они были начислены.

Если же вы уже обладаете квалификационным активом, а именно активом, который был создан или строится, его формирование требуется длительного времени, то кредитные проценты капитализируются (а именно накапливаются на субсчёте 151). При этом следует обратить на период капитализации – внимание пп. 10 — 13 НП(С)БУ 31 (см. таблицу ниже).

Важно обратить внимание на  следующее: малые субъекты хозяйствования, а также неприбыльные организации не занимаются капитализацией процентов по квалифицированным активам, а ведут учёт по ним в составе финансовых расходов – признают расходами того отчётного периода, в котором последние начислялись (признаны обязательствами) п. 4 НП(С)БУ 31

Какие предусмотрены особенности по учёту кредитов «5-7-9»?

Специфика кредитования по программе «5-7-9», которая оказывает влияние на учёт, состоит в том, что начисление процентов со стороны банка за пользование кредитом происходит по базовой (полной) ставке. А именно у СХ появляются обязательства перед банком по базовой, а не льготной (компенсационной) процентной ставке. При этом по отношению к клиенту банком предоставляются клиенту расчёт компенсационных процентов, которые следует уплатить СХ за счёт собственных активов.Как получить подпись КЭП онлайн через «Вчасно»: пошаговая инструкция

Важно понимать! В содержании учёта процентов по кредиту, начисляемые банком в адрес СХ, следует показывать тоже в полном объёме (а именно начисленные исходя из базовой ставки).

На дату начисления банком процентов по кредиту (конец месяца) СХ требуется сделать в учёте проводку:

Дт 951 «проценты за кредит» - Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам» /банк – на величину процентов, начисленных на основании базовой, а не компенсационной ставки. При этом в банк следует уплатить проценты, начисленные по компенсационной ставке (5-7-9 или другой пониженной ставке) на основании расчётов, предоставленных банком.

Как проводить учёт разницы в процентах, компенсируемых Фондом?

Наиболее правильным будет рассматривать данные средства в качестве целевого финансирования. Учитывать их следует на субсчете 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов».

То есть одновременно с указанной выше проводкой (Дт 951 — Кт 684) СХ осуществляет проводку Дт 684/Фонд — Кт 482.

При этом требуется также признать доход от целевого финансирования (Дт 482 — Кт 718 (745); в случае капитализации процентов — Дт 482 — Кт 69 с дальнейшим признанием дохода по мере начисления амортизации) в сумме компенсированных Фондом процентов.

Достаточно часто можно встретить вопрос, на какую именно дату необходимо признавать этот доход.

Важно! Доход следует признавать на дату, когда стало известно, что Фондом была согласована компенсация процентов.

Объяснение следующее:

1. На получение компенсационных процентов СХ может располагать лишь в случае, когда они выполняет условия программы «5-7-9» и перед зачислением от Фонда банк проверяет, соблюдались ли условия кредитования со стороны СХ;
2. В соответствии с п. 16 НП(С)БУ 15 целевое финансирование не будет иметь статуса дохода до тех пор, пока нет подтверждения того, что оно получено и СХ выполняет условия касательно подобного финансирования.Мобилизованный работник: вопросы и ответы

Следует обратить внимание на такую предпосылку. По правилам п. 18 НП(С)БУ 15 целевое финансирование капитальных инвестиций будет признаваться доходом на протяжении периода полезного применения релевантных объектов инвестирования пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов.

Однако данный вариант возможно применить лишь в случае, если проценты по кредиту капитализируются. Если же нет, то правила признания дохода пропорционально сумме начисленной амортизации работать не будет.

И несмотря на том, что подобные кредиты считаются целевыми, в данном случае сам объект СХ покупался не за счёт целевого финансирования, а фактически целевым финансирование считается оплата процентов по кредиту.

Что с налоговым учётом?

НДС

Понятно, что сам массив кредитных средств и проценты по ним – не являются объектом налогообложения по НДС. Однако, если целевое назначение кредита – приобретение ОС/товаров и кредитные средства сразу перечисляются банком в адрес поставщика, то может возникать вопрос: будет ли налоговый кредит по приобретению? 

Не будет ли подобное приобретение считаться оплаченным со стороны третьего лица?

Оплаченным третьим лицом данная покупка считаться не будет, так как если фактически кредитные средства – это средства, которые СХ обязан возвратить в адрес банка. Фактически – это оплата, которая проходит за счёт самого СХ.

Поэтому даже в случае её перечисления банком напрямую в адрес поставщика СХ обладает правом на налоговый кредит по такой покупке ( при условии регистрации налоговой накладной).

При этом вне зависимости от стороны, которая занимается перечислением средств, НН формируется на лицо, которому производится поставка товаров/услуг (см. письмо ГФСУ от 01.06.2018 № 2417/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.16).

Налог на прибыль

Специальные налоговые разницы не предусматривается. А именно в расходах будет учитываться сумма процентов по базовой ставке, а в доходах – сумма господдержки в форме компенсации по процентам.Как уволить работника в период болезни?

Единый налог

Для единщиков 3 группы – компенсация Фондом процентов не может считаться доходом. Так как согласно п.п. 4 п. 292.11 НКУ не следует включать в величину дохода единщика «суммы средств целевого назначения, которые поступили от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ».

Касаемо единщиков 4 группы, то строку 3.1 «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» расчёта сельхоздоли суммы компенсированных процентов не попадают. Это происходит по причине того, что следует включать бюджетные дотации, которые получены по  ст. 161 Закона № 1877.

Таким образом, компенсационная выплата от Фонда касаемо разницы в процентах не будет уменьшать сельхоздолю.

Дисконтировать ли кредит?

Следует отметить, что согласно правил дисконтирования, ему подлежат долгосрочные обязательства, которые предназначены на более, чем один год. При этом полагаем, что кредиты «5-7-9» дисконтированию не подлежат, так как кредиты выдаются банком под базовую (рыночную) ставку.

Налоговики конкретных разъяснений по этому вопросу не предоставляют, и отсылают за получением ответов непосредственно в Минфин.

Если ставка – 0%, следует ли отражать доход и расход?

Даже при выполнении всех условий по кредитованию по программе «5-7-9», лучше провести и отражать данные начисления.

Фискалы могут заинтересоваться начислением доходов по компенсационным процентам, начисленным Фондом. И при отсутствии отражения данного факта, может быть доначислен доход.Первичные документы ФЛП

Вывод

Данная государственная программа кредитования «5-7-9» призвана поддержать предпринимательскую и хозяйственную деятельность СХ на территории Украины. Она предполагает заниженные проценты за пользование кредитными средствами, за счёт остаточной компенсации их государством от имени Фонда развития предпринимательства.

Однако при получении данным кредитов следует всё правильно отразить в налоговом и другом учётах. Так как это может послужить причиной отказа в кредитовании.